2.2. Программа аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» 23
3. Техника проведения аудита в ООО «Экология Сервис» по операциям по учету финансовых результатов 26
3.1. Источники информации для аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» 26
3.2. Аудит операций по учету финансовых результатов. Обобщение результатов проверки в ООО «Экология Сервис» 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 46
ПРИЛОЖЕНИЯ 48
Приложение А. Устав общества с ограниченной ответственностью «Экология Сервис» (в новой редакции)
Приложение Б. Приказ №2 ООО «Экология Сервис» о назначении на должность главного бухгалтера
Приложение В. Приказ №1 ООО «Экология Сервис» Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2011 год»
Приложение Г. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2008 г.
Приложение Д. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис»за 2008 год
Приложение Е. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2009 г.
Приложение Ж. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис» за 2009 год
Приложение З. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2010 г.
Приложение И. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис» за 2010 год
Приложение К. Книга продаж ООО «Экология Сервис» за период с 01.12.2010 по 31.12.2010
Приложение Л. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №489 от 01.12.2010 г.
Приложение М. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №494 от 02.12.2010 г.
Приложение Н. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №500/1 от 04.12.2010 г.
Приложение О. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №521 от 05.12.2010 г.
Приложение П. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №530 от 20.12.2010 г.
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.
Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.
Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число ее сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.
Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др.
Целью данной курсовой работы является:
· оценка системы бухгалтерского учета в ООО «Экология Сервис»
· оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита в ООО «Экология Сервис»
· ознакомиться с источниками информации для аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» провести аудиторскую проверку операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис»
· сделать необходимые выводы о правильности и достоверности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности ООО «Экология Сервис»
Задачами дипломной работы являются:
· изучение сущности и значения учета финансовых результатов для финансового учета деятельности организации;
· изучение целей и задач аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;
· организация контроля финансовых результатов на примере конкретного предприятия;
Объектом исследования является организация ООО «Экология Сервис», созданная в городе Курск в 2008 году. Данное предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.
Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.
ООО «Экология Сервис» создавалось в целях расширения рынка товаров и услуг, а также извлечения прибыли.
Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.
В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и аудита финансовых результатов предприятия.
Работа состоит из введения, трех разделов и заключения.
Для написания данной работы использовались нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету и аудиту, материалы научной и учебной литературы, а также материалы периодической печати таких авторов как Ивашкевич В.Б., Зевайкина А.Н., Рогуленко Т.М..
1. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКОГО ЛИЦА.
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»
1.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС». ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ООО «Экология Сервис» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество является юридическим лицом и сроит свою деятельность на основании Устава, утвержденного протоколом общего собрания учредителей №5 от 04 сентября 2009 года (в новой редакции) и действующего законодательства Российской Федерации.
Полное наименование Общества на русском языке Общество с ограниченной ответственностью «Экология Сервис», сокращенное название на русском языке: ООО «Экология Сервис».
Общество является коммерческой организацией.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и Уставом Общества обязательные права по отношению к Обществу.
Участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Место нахождения Общества: 305026, г. Курск, ул. Гаражная, д. 1
Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.
Общество зарегистрировано на неопределенный срок.
Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:
· Обработка неметаллических отходов и лома;
· Прочая оптовая торговля;
· Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями;
· Оптовая торговля непродовольственными товарами;
· Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными отходами и ломом;
· Оптовая торговля машинами и оборудованием
· Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе);
· Розничная торговля в неспециализированных магазинах;
· Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
· Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
· Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными;
· Прочая розничная торговля в специализированных магазинах;
· Розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах;
· Розничная торговля в магазинах;
· Аренда прочих транспортных средств и оборудования.
Основные технико-экономические показатели ООО «Экология Сервис» представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные технико–экономические показатели
ООО «Экология Сервис» за 2010 г.
Показатели
Значение
2008
2009
2010
Стоимость активов, т.р.
344
308
273
Запасы, т.р.
304
1209
1474
Дебиторская задолженность, т.р.
5815
2660
3863
Краткосрочные финансовые вложения, т.р.
0
0
2000
Денежные средства, т.р.
19
92
2183
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, т.р.
28020
28938
57066
Чистая прибыль отчетного периода, т.р.
827
929
5005
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта [12, с. 153]:
· учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
· организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
· распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
· организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
· порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
· порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
· роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
· критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
· средства контроля предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
· операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
· операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
· операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
· зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
· ограничена возможность появления злоупотребления.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомится с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям выше перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.
При ознакомлении с организацией и ведением бухгалтерского учета следует определить [12, с. 158]:
· наличие документального описания учетной системы
· функции бухгалтерии и ее место в организационной структуре предприятия
· функционирование организационной структуры и бухгалтерской службы
· состав и качество организационно распорядительной документации, определяющее деятельность бухгалтерии.
· организацию работы с нормативно справочной информацией.
· форму ведения бухгалтерского учета на предприятии.
· соблюдение федерального закона «О бухгалтерском учете» в части применения типовых унифицированных и внутрифирменных форм первичной и учетной документации, проведение обязательных инвентаризаций и т.д.
· степень компьютеризации учета.
· информацию используемом программном обеспечении.
· информативность и осведомленность главного бухгалтера в вопросах инициирования сделок, налогового планирования, юридической правомерности и экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и т.д.
· критические области учета где риск возникновения ошибок или искажения бухгалтерских отчетности особенно высок.
· состояние учетной документации.
· аналитические данные о существенных оборотах и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
· проблемы учета по мнению главного бухгалтера.
На основе полученной информации аудитору следует составить мнение по следующим позициям: способна ли система бухгалтерского учета предоставить достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности; существуют ли нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут привести к искажениям учета и отчетности. К таким нарушениям могут быть отнесены:
· отклонения от правил ведения учета и составления отчетности;
· несоблюдение положений учетной политики;
· нарушение валютного и налогового законодательства и т.д.
Кроме этих нарушений на риск появления преднамеренных и непреднамеренных искажений в учете и отчетности оказывают влияние следующие факты [12, с. 120]:
· наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
· несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
· наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
· изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
· нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
· особенности структуры капитала и распределение прибыли.
На этапе планирования аудитор должен планировать процедуры таким образом, чтобы с появлением любого перечисленного фактора можно было внести корректировки в процедуры проверки. Такие корректировки вносятся в зависимости от видов обнаруженных нарушений степени их существенности и риска появления искажений при дальнейшей проверке.
Особое внимание аудитору следует уделить тому, ведется ли учет вручную или с использованием компьютерной технике. Аудитор должен в этом случае обладать достаточной информацией о техническом программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники. Если же он не имеет таких знаний, то ему следует пригласить эксперта.
Оценка системы бухгалтерского учета показана в таблице 2.
Таблица 2 – Оценка системы бухгалтерского учета
в ООО «Экология Сервис»
№
Содержание вопроса
Ответ
Да
Нет
1
2
3
4
1
Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур?
+
2
Возможны ли случаи, когда продажа фактуруется, но не регистрируется в счетах?
+
3
Возможны ли неправильные записи на кредит должника?
+
4
Возможно ли неправильное начисление задолженностей?
+
5
Возможно ли искажение задолженности?
+
6
Возможно ли неправильное дебетование счетов кредиторов?
+
7
Возможна ли оплата служащих за невыполненную работу?
+
8
Возможна ли неправильная выплата премий или комиссионных?
+
9
Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы, национального страхования и других вычетов?
+
10
Возможны ли завышения платежных ведомостей какими-либо другими способами?
+
11
Возможны ли другие случаи ошибок в платежных ведомостях?
+
12
Возможны ли расход или растрата запасов без правильной документации?
+
13
Возможны ли искажения незавершенного производства?
+
14
Возможны ли неправильные записи в журнале?
+
1
2
3
4
15
Возможны ли ошибки во вспомогательных книгах?
+
16
Возможны ли ошибки проводки или сложения в бухгалтерской книге?
+
Таким образом, как показывают проведенные исследования системы бухгалтерского учета, данная система ООО «Экология Сервис» находится на высоком уровне.
1.2 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
В ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.
Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.
В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.
Изучение и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие формы [24, с. 26]:
· специально разработанные тестовые процедуры;
· перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
· специальные бланки и проверочные листы;
· блок-схемы и графики;
· перечни замечаний, протоколы или акты.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации представлена в таблице 3.
Таблица 3 – Тест по предварительной оценке эффективности системы
внутреннего контроля организации
№
Содержание вопроса
Ответ
Да
Нет
1
2
3
4
1
Имеется ли у организации документ, определяющий концепцию развития организации в текущем году с указанием количественных и качественных критериев, которые организация должна достичь?
+
2
Имеется ли в организации учетная политика организации на отчетный год, утвержденная руководителем?
+
3
Вносились ли изменения в Учетную политику в течение отчетного года и кем они утверждались?
+
4
Имеются ли документы, определяющие процедуры принятия решений по осуществлению организацией основных активных операций.
+
5
Имеются ли документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками организаций.
+
6
Утверждено ли органом управления, Положение, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля организации;
+
7
Имеются ли основные документы, определяющие политику организации при проведении операций по размещению средств.
+
1
2
3
4
8
Разработано ли в организации Положение о распределении доступа пользователей к осуществлению операций в программном обеспечении, а также к базам данных в компьютерных системах?
+
Таким образом, как показывают проведенные исследования внутреннего контроля, ООО «Экология Сервис» необходимо поставить высшую оценку по организации и проведению необходимых мероприятий.
2. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ АУДИТА В ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»
Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.
Названным проблемам посвящено российское правило (стандарт) «Планирование аудита» [21, с. 134]. В нем подчеркнуто, что требования данного стандарта являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
Для других случаев эти требования носят рекомендательный характер (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг).
В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов [19, с. 58]:
· комплексности;
· непрерывности планирования;
· оптимальности.
Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).
При планировании на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности клиента и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.
При планировании следует выделить следующие этапы:
· предварительное планирование;
· подготовка общего плана аудита;
· составление программы аудита.
Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
На начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта.
· существованием дочерних и зависимых организаций. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:
· устав клиента;
· протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления;
· учетная политика;
· бухгалтерская отчетность;
· внутренние отчеты контролеров;
· материалы налоговых проверок;
· материалы судебных и арбитражных исков;
· беседы с руководством и исполнительным персоналом;
· информация, полученная при осмотре основных участков, складов клиента.
На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Эти вопросы подробнее будут рассмотрены в следующих параграфах данной работы.
В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть [19, с. 63]:
· реальные трудозатраты;
· расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
· уровень существенности;
· проведенные оценки рисков аудита.
В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
· формирование группы с учетом квалификации аудиторов;
· инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;
· контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
· разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
2.2. ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ЭКОЛОГИЯ И СЕРВИС»
Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах [21, с. 220].
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.
В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим
Как вы ведете себя при стрессе?: Вы можете самостоятельно управлять стрессом! Каждый из нас имеет право и возможность уменьшить его воздействие на нас...
2020-02-03
301
Обсуждений (0)
