Налоговые органы. Аудит
В с о в р е м е н н ы х э к о н о м и ч е с к и х у с л о в и я х н а л о г о в ы е пра- воотношения приобрели особенно важное з н а ч е н и е. Г р а ж д а н е все яснее осознают, что общество не м о ж е т стабильно ж и т ь и р а з в и в а т ь с я, если не создана справед- л и в а я н а л о г о в а я система, если не п о п о л н я е т с я государ- с т в е н н а я к а з н а. К о м а н д н о- а д м и н и с т р а т и в н а я система, с у щ е с т в о в а в ш а я в н а ш е й стране в н е д а в н е м п р о ш л о м, не п р и д а в а л а н а л о г а м серьезного з н а ч е н и я. Это и понят- но: государство я в л я л о с ь основным и ф а к т и ч е с к и един- ственным собственником материальных ценностей и средств производства. С п о я в л е н и е м бурно р а з в и в а ю щ е- гося бизнеса (малого, среднего и крупного) г л а в н ы м ис- т о ч н и к о м п о п о л н е н и я б ю д ж е т а стало в з и м а н и е налогов.
Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивиль- ный лист и Табель о рангах — все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени — в налогах. К. Маркс, немецкий экономист и философ
Эффективность налоговой системы зависит не только от у м е н и я государства собрать все необходимые н а л о г и, но и от с о з н а т е л ь н о с т и н а л о г о п л а т е л ь щ и к о в, их к у л ь т у- р ы, д и с ц и п л и н и р о в а н н о с т и, з а к о н о п о с л у ш а н и я. М о ж н о с к а з а т ь и короче: от их г р а ж д а н с т в е н н о с т и. . Ч т о ж е т а к о е н а л о г? В Налоговом к о д е к с е Р Ф дано его с л о ж н о е о п р е д е л е н и е. В у п р о щ е н н о м виде оно в ы г л я-
дит т а к: под налогом понимается о б я з а т е л ь н ы й п л а т е ж, в з и м а е м ы й с о р г а н и з а ц и й и ф и з и ч е с к и х л и ц в ц е л я х фи- нансового обеспечения деятельности государства и (или) м у н и ц и п а л ь н ы х образований. Приведем словарное определение: налоги — это обя- зательные п л а т е ж и, взимаемые государством с физиче- с к и х (т. е. г р а ж д а н) и юридических (т. е. п р е д п р и я т и й и организаций) л и ц. Собираемые государством налоги перечисляются в Бюджеты соответствующего уровня и во внебюд- жетные фонды. В первом случае имеются в виду феде- р а л ь н ы й бюджет; бюджет субъектов Федерации; мест- н ы й бюджет. Ч т о касается внебюджетных фондов, то это, например, пенсионные фонды, в которые делают взносы к а к п р е д п р и я т и я, т а к и отдельные г р а ж д а н е и из к о т о р ы х достигшим определенного возраста г р а ж д а н а м п л а т я т пенсию. О п о р я д к е и у с л о в и я х осуществления «обязательного взноса», т. е. собственно налога, гражда- н а м и, речь пойдет в § 49 учебника. Налогообложение в России регулируют нормынало- гового права, которое я в л я е т с я институтом (составной частью) финансового права. Предмет налогового пра- ва — установление и и з ъ я т и е у н а л о г о п л а т е л ь щ и к о в час- ти их доходов в бюджет. Под доходами понимаются м а т е р и а л ь н ы е ценности, полученные з а к о н н ы м спосо- бом. Нормы налогового права и м п е р а т и в н ы (т. е. обя- з а т е л ь н ы, не допускают выбора). Налоговые отноше- н и я строятся поэтому к а к отношения власти и подчи- н е н и я, в о з н и к а ю щ и е в процессе и з ъ я т и я части дохо- дов у ф и з и ч е с к и х и юридических л и ц (налогоплатель- щ и к о в). Система налогового законодательства в РФопреде- л е н а Налоговым Кодексом РФ (НК РФ). В Консти- т у ц и и РФ говорится, что « к а ж д ы й обязан п л а т и т ь за- конно установленные налоги и сборы»(ст. 57). Следова- тельно, д а н н а я обязанность я в л я е т с я конституционной. НК РФ и подзаконные нормативные а к т ы к о н к р е т и з и р у- ют порядок установления и отмены налогов, задачи и ф у н к ц и и налоговых и н с п е к ц и й, способы з а щ и т ы прав и интересов участников (субъектов) налоговых правоотно-
шсний. С 1 я н в а р я 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса Р Ф, а несколько п о з ж е и его <мпорая часть. Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяет виды на- логов и сборов (обязательных взносов за право совершать определенные действия, получение р а з р е ш е н и й, лицен- зий), устанавливает права и обязанности налогоплатель- щиков, налоговых органов и других участников налого- вых отношений, определяет формы и методы налогового контроля, устанавливает ответственность за совершение налоговых п р а в о н а р у ш е н и й и др. Б о л ь ш о й интерес представляет переченьобязаннос- Тей и Прав налогоплательщика. Н а л о г о п л а т е л ь щ и к обязан: · своевременно и в полном размере у п л а ч и в а т ь на- логи; · вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о фи- иансово-хозяйственной деятельности, если он ее осущест- вляет; · представлять налоговым органам необходимые д л я исчисления и у п л а т ы налогов документы и сведения; · в ы п о л н я т ь требования налогового органа об устра- нении в ы я в л е н н ы х н а р у ш е н и й законодательства о нало- гах и др. Обязанность физического л и ц а по уплате налога пре- кращается с уплатой налога, отменой налога, а т а к ж е смертью н а л о г о п л а т е л ь щ и к а. Обязанность юридическо- го л и ц а по уплате налога п р е к р а щ а е т с я уплатой им на- лога либо отменой налога, либо л и к в и д а ц и е й юридичес- кого л и ц а. Н а л о г о п л а т е л ь щ и к имеет право: · получать от налоговых органов бесплатную инфор- мацию о действующих налогах и сборах, законодатель- стве о н а л о г а х и сборах, полномочиях налоговых органов и их д о л ж н о с т н ы х л и ц; · использовать налоговые льготы при н а л и ч и и осно- ваний и в п о р я д к е, установленном законодательством о налогах и сборах;
· на своевременный зачет и л и возврат сумм излишне у п л а ч е н н ы х либо и з л и ш н е в з ы с к а н н ы х налогов; · обжаловать в установленном порядке р е ш е н и я на- логовых органов и действия (бездействие) их должност- н ы х л и ц и др. Налоговое право выделяет субъекты и объекты нало- говых правоотношений. Субъектами (участниками) налоговых правоотношений являются налогоплательщики, государственные налого- вые инспекции, налоговые агенты, органы Федеральной таможенной службы. Все они имеют соответствующие права и обязанности. Объектами налогообложения могут я в л я т ь с я иму- щество, прибыль, доход, стоимость р е а л и з о в а н н ы х това- ров (выполненных работ, о к а з а н н ы х услуг) либо иное экономическое основание, которое имеет стоимость, ко- личество или физические х а р а к т е р и с т и к и и с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей об уплате налога. Под имуществом пони- маются соответствующие виды объектов г р а ж д а н с к и х прав. Товаром в р а м к а х НК РФ п р и з н а е т с я любое иму- щество, реализуемое либо предназначенное д л я реализа- ц и и. Работой д л я целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное в ы р а ж е н и е и могут быть реализованы д л я удовлетворе- н и я потребностей организации и (или) ф и з и ч е с к и х л и ц. Услугой д л я целей налогообложения п р и з н а е т с я де- ятельность, результаты которой не имеют материально- го в ы р а ж е н и я, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Обеспечивают собирание налогов с г р а ж д а н и юриди- ч е с к и х л и цналоговые органы. Налоговые инспекции, входящие в единую Феде- Ральную Налоговую Службу РФ (ФНС РФ). Деятель- ность последней регулируется Положением «О Федераль- ной налоговой службе Российской Федерации». В эту сис- тему, кроме собственно ФНС Р Ф, входят государственные налоговые управления ФНС по субъектам РФ и налоговые инспекции городов, районов, районов в городах.
Федеральная
Таможенная
Служба,
которая т а к ж е осуществляет некоторые налоговые ф у н к ц и и. 3. Подразделения Милиции и ФСБ, основная обя- занность которых — обеспечение экономической безопас- ности России. Эти подразделения в ы я в л я ю т, предупреж- дают и пресекают налоговые правонарушения. Особый предмет их внимания — налоговые преступления. 4. Органы Федерального Казначейства, находя- щиеся в подчинении Министерства финансов Р Ф. Систе- му этих органов составляют: Главное управление Фе- дерального казначейства, территориальные (субъектов РФ) у п р а в л е н и я и казначейства в городах. Органы Феде- рального казначейства п р и з в а н ы проводить государст- венную бюджетную п о л и т и к у, управлять доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюдже- та. Они имеют право требовать устранения в ы я в л е н н ы х финансовых н а р у ш е н и й на п р е д п р и я т и я х и в органах го- сударственной власти, приостанавливать операции по их счетам, выдавать предписания о в з ы с к а н и и бюджетных средств, используемых не по назначению, налагать ш т р а ф ы. В финансовых документах государственных и ком- мерческих п р е д п р и я т и й, учреждений, о р г а н и з а ц и й не- редко случаются н а р у ш е н и я установленных норм. Что- бы контролировать ведение финансовой д о к у м е н т а ц и и, существует так н а з ы в а е м ы й аудит. Аудит — это н е з а в и с и м а я экспертиза достоверности финансовой отчетности с т о ч к и з р е н и я соответствия дей- ствующему законодательству. Аудиторскую деятель- ность осуществляют либо независимые аудиторы — эксперты, профессионалы, имеющие соответствующие полномочия, либо аудиторские ф и р м ы. Солидные пред- п р и я т и я могут з а к а з а т ь аудит д л я проведения эксперти- зы общего п о л о ж е н и я п р е д п р и я т и я, эффективности его деятельности, оценки внешнеэкономической деятель- ности. З а к л ю ч е н и е аудиторов может быть использовано д л я п о д т в е р ж д е н и я достоверности отчетности п р е д п р и я т и я, правильности сумм, п о д л е ж а щ и х налогообложению.
Вопросы для самоконтроля
Что такое налог? Дайте его определение. 2. Какие отношения регулирует налоговое пРаво? 3. В чем состоят особенности норм налогового права? 4. Назовите источники налогового права. 5. Когда был принят Налоговый кодекс РФ? Какое значение он имеет? 6. Каковы обязанности налогоплательщика? 7. Каковы права налого- плательщика? 8. Кто является субъектами налоговых правоотноше- ний? 9. Каковы объекты налоговых правоотношений? 10. Что входит в систему налоговых органов? 11. Что такое аудит?
Это интересно
Вместе они родились, выросли, окрепли и набрались сил: солдат и сборщик налогов. Ибо слово «солдат» происходит от sold, a sold озна- чает «деньги». Ну а деньги, если они должны попасть в руки государст- ва, именуются в конечной счете налогом. Оба они, солдат и сборщик налогов, создали в период между Средневековьем и Новым временем то, что наука называет сегодня ранним современным государством. Сборщик налогов корми/t солдата, а солдат защищал, если доходило до войны, своего кормильца, «фискала»... Оба они знали, кем они были друг для друга (М. Штюр^ер, немецкий экономист). Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силг*м участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно дохоДУ. каким они пользуются под покровительст- вом и защитой государства (А Смит, английский экономист). Функция обеспечений средств для финансирования расходов го- сударства путем сборов налогов называется фискальной функцией на- логообложения. Н а л о г о в^ система хороша тогда, когда, во-первых, государству собираемых У нас денег хватает, чтобы выполнять свои функции — свои перед нами обязанности, а во-вторых, когда средств, остающихся у налогоплательщиков после уплаты налогов, хватает на приобретение определенного количества материальных благ требуе- мого качества и ассортимента (Домашняя юридическая энцикло- педия). В России поборы некоторых коррумпированных чиновников и ма- фии узаконены как элементы криминальной картины, в которую на- сильственно вписано большинство граждан. Между тем государство начинается не с дани, а с налогов. Если же налоги не взимаются и не платятся, а население платит дань преступникам, узурпировавшим право государства на налоги, организацию и управление, это ставит под сомнение легитимность такого государства. Налоги как часть за- кона у нас признавать не хотят... (А. Тюрин, экономист).
Учимся защищать свои права. А Информация к размышлению и действию / !· >— ' Государство, как известно, чрезвычайно заинтересовано в сборе возможно большего количества налогов. Для того чтобы существовало как можно меньше препятствий на пути изымания налоговых средств у граждан и юридических лиц, оно достаточно жестко организует сбор налогов, наделяя налоговые органы весьма «крутыми» полномочиями. Чтобы не создавать себе ненужных трудностей во взаимоотношениях с налоговыми органами, полезно знать, каковы эти их законные полно- мочия. Например, налоговая инспекция имеет право: · возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью; · предъявлять в суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в пользу государства всего полученного по таким сделкам дохода, а также о взыскании дохода, приобретенного в результате не- законных действий; · проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; обследовать любые помеще- ния, связанные с извлечением дохода налогоплательщиков, и т. д.
. Т е м ы для рефератов и обсуждения
1. Что удобнее государству: собирать справедливые налоги с эко- номически самостоятельных субъектов или владеть всей собственно- стью в стране? Что выгоднее обществу? 2. Государство не может собрать всех запланированных налогов — где выход?
Виды налогов В старые времена, когда правители не с л и ш к о м заботи- лись о том, к а к они в ы г л я д я т в глазах подданных, преде- ла их ф а н т а з и и в придумывании способов пополнения к а з н ы не было. Вводились, к примеру, налоги на скако- вых лошадей и э к и п а ж и, бархат и к р у ж е в а, меха и дра- гоценности, на необычные виды построек, балконы, ок- на и печные трубы. Чтобы разобраться в разновидностях налогов, надо определить основные п р и н ц и п ы их к л а с с и ф и к а ц и и. 249
Виды налогов
Прямые
Косвенные
Федеральные Региональные Местные
С физических лиц
С юридических лиц
Рис. 9. Виды налогов в РФ
Выделяют следующие виды налогов (рис. 9): · п р я м ы е и косвенные (по способам в з и м а н и я); · федеральные, региональные и местные (по уровням бюджета, в к о т о р ы й они зачисляются); · налоги с ф и з и ч е с к и х и юридических л и ц (по нало- г о п л а т е л ь щ и к а м). К п р я м ы м относят налоги на доход и на имущество, а к к о с в е н н ы м — налоги на обращение и потребление. П л а т е л ь щ и к о м прямого налога я в л я е т с я владелец собст- венности и получатель дохода; п л а т е л ь щ и к о м косвенно- го налога о к а з ы в а е т с я потребитель товара, в цену кото- рого включен этот налог. Эффективность обложения прямыми налогами за- висит от способности г р а ж д а н и п р е д п р и я т и я вносить н а з н а ч е н н ы е п л а т е ж и в соответствии с р а з м е р а м и дохо- дов, имущества и т. п. Этот способ налогообложения был и остается связан с применением принудительных мер — штрафов, судебного преследования, уголовных наказа- н и й. П р я м ы е налоги г р а ж д а н е п л а т я т очень неохотно. П р и ч и н ы п о н я т н ы, эти налоги они д о л ж н ы в ы ч и т а т ь из того, что, не будь налогов, было бы их достоянием. Отсю- да и множество н а р у ш е н и й налогового законодательст- ва, вплоть до у г о л о в н ы х. Иное дело, косвенные налоги, когда деньги изыма- ются у населения т о н к и м способом; налогом облагаются производители товаров и торговцы, этот налог включает- ся в цену производимой и продаваемой п р о д у к ц и и, и, та- к и м образом, налоговое бремя несут покупатели этих то- варов. Р а з м е р п л а т е ж а государству н а л о г о п л а т е л ь щ и к у неизвестен. Государство ч а щ е увеличивает именно эти 250
налоги, при этом демонстративно с н и ж а я на несколько процентов п р я м ы е налоги. Население легко поддается на трюки л о в к и х финансистов, р е ш а ю щ и х бюджетные про- блемы за счет рядовых г р а ж д а н.
Образно выражаясь, косвенные налоги бьют по переметной суме, по имеют в виду осла, в то время как прямые налоги попадают точно в осла, который должен дать золотые дукаты, К примеру, в наши дни на- мог на пиво касается только любителя пива, налог на табак — только курильщика, а налог с оборота и налог на добавленную стоимость да- нит на потребителя. При этом последний даже приблизительно не зна- нт, какую сумму он отдаст государству, приобретая указанные товары, I лк как налог содержится в цене. К. Хойзер, экономист
П р я м ы е н а л о г и зависят от личной работоспособности граждан и ориентированы на нее. Косвенные же налоги ориентируются на вещи, а не на л и ц а. Они взимаются с производителей, торговцев, владельцев транспорта, но вносятся в конечном счете г р а ж д а н а м и, п о к у п а ю щ и м и товар и л и услуги. Эти налоги считают менее справедли- выми, потому что бедные и богатые платят одинаково, разумеется, если у бедных есть возможность покупать обложенные косвенным налогом товары. Неочевид- ность, к а ж у щ а я с я м я г к о с т ь косвенных налогов способ- ствует их популярности у финансовых властей самых разных государств. По сравнению с п р я м ы м и косвенные налоги прими- тивны и грубы, но их легче собирать. В античные време- на м ы т а р и, тогдашние сборщики косвенных налогов с торговцев и к у п ц о в, зачастую не умели д а ж е читать и писать. Но они умели хорошо считать. И этого было дос- таточно, чтобы собрать налог с товара: подсчитал коли- чество м е ш к о в и л и к у в ш и н о в, в з я л за к а ж д ы й с х о з я и н а определенную сумму денег — вот и вся работа. Чтобы п о н я т ь, н а с к о л ь к о п р я м ы е налоги сложнее косвенных, достаточно внимательно изучить налоговую д е к л а р а ц и ю по уплате подоходного налога, заполняемую л и ц а м и, о с у щ е с т в л я ю щ и м и индивидуальную предпри-
нимательскую деятельность. Это при том, что россий- с к а я д е к л а р а ц и я о доходах едва ли не самая простаяв мире. За границей принято заполнять декларацию о до- ходах вместе с адвокатом. Давно замечено, что преобладание того и л и иного ти- па налога определяется уровнем экономического разви- т и я страны. В развивающихся странах большинство на- логовых поступлений приходится на косвенные налоги: население бедное, не обладающее ни значительным иму- ществом, ни высокими доходами. П р я м ы е налоги в этой ситуации многого не дадут. Приплатить же надбавку к цене товаров могут д а ж е бедняки: нужно питаться, по- купать, пусть и скромную, одежду и т. д. П р я м ы е налоги играют большую роль в экономически р а з в и т ы х странах с з а ж и т о ч н ы м населением, имеющим сравнительно вы- сокий образовательный ценз. Обратимся к к л а с с и ф и к а ц и и налогов на федераль- ные, региональные и местные (ст. 12—15 НК РФ). Кфедеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, а к ц и з ы, единый социальный налог, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы физических л и ц, налог на добычу полезных ис- копаемых, водный налог, государственная пошлина,та- моженные сборы и др.Региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налоги др.Местные налоги и сборы включают земельный налог, налог на имущество физи- ческих л и ц, курортные сборы и др. О налогах на физических и юридических л и ц речь пойдет в следующих параграфах. В налоговом праве существует понятие система на- логов.В нее входят собственно налоги, сборы и пошли- н ы. Объектом налогов я в л я ю т с я, к а к мы у ж е знаем, до- ходы, имущество, отдельные виды деятельности, оборот по реализации товаров. Объект сборов — право, предо- ставляемое физическим и юридическим л и ц а м (напри- мер, право торговли товарами с р у к, право использовать местную символику при производстве товаров и т. д.).
Объектом пошлины я в л я е т с я выдача (оформление) до- кумента (например, выдача лицензии на вывоз товара, регистрационного свидетельства и т. д.).
\
/ч Вопросы для самоконтроля : · / 1. На какие виды делятся современные российские налоги?2. Что такое прямые налоги?3. Что такое косвенные налоги?4. Чем различа- ются прямые и косвенные налоги? 5. Какие налоги относятся к феде- ральным, региональным и местным? 6. Что такое система налогов?
^ Э т о интересно
Итальянский писатель Амилькар Пувиани рассматривал финансо- вое хозяйство как хитросплетение взаимных обманов и иллюзий. При этом, утверждал он, то налогоплательщик пытается перехитрить госу- дарство, то государство — налогоплательщика; первый стремится увернуться от налоговой хватки государства, второй — не упустить на- живы. В случаях, дающих повод к застолью, например замужество до- чери хозяина, государство облагает налогом бракосочетание, празд- ничное пиршество и выпитое по этому поводу вино. Если же речь идет о случаях смерти члена семьи, то казна тут как тут со своим налогом на наследство, с пошлиной за составление свидетельства о смерти, с другими поборами, поскольку она не без оснований предполагает, что скорбящие родственники почившего либо не расположены зани- маться налогами в такой момент, либо достаточно обеспечены и налог для них ничего не значит. Акцизы (вид косвенных налогов. — А. Н.) вначале попадают в руки либо производителей соответствующих товаров, либо торговцев, за- нимающихся их реализацией. В среднем около 4/s и х поступлений в бюджеты развитых стран приходится на обложение владельцев авто- мобилей и таких предметов личного потребления, как алкогольные на- питки и табачные изделия. В дальнейшем они не только пополняют казну, но и направляются на различные социальные цели: на борьбу с курением, потреблением наркотиков и алкоголя, на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог, протекционистскую защиту внут- реннего рынка, охрану окружающей среды. Весомую часть налоговых поступлений составляют налоги на предметы потребления, к числу которых относятся прежде всего нало- ги на покупки в розничной торговле, налог с оборота в сфере услуг, на- лог со зрелищ, страховая пошлина и налог на добавленную стоимость, действующий в производстве потребительских товаров и услуг, тор- говле, операциях по аренде и в некоторых сферах коммерческой де- ятельности... (Б. Панин, экономист). 253
Учимся защищать свои права. Информация к размышлению и действию
v
Законодательство предусматривает льготы для некоторых граж- дан, предоставляя им право платить уменьшенные суммы налогов.,. При этом следует помнить, что налоговое законодательство не пред- усматривает лиц, полностью освобожденных от уплаты налогов. Зато перечисляются категории граждан, имеющих значительные льготы при уплате большинства налогов. Это: · Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а так- же лица, награжденные орденом Славы трех степеней; · инвалиды I и II групп, а также инвалиды с детства; · участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и партизаны; · лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ СССР, ор- ганов внутренних дел СССР, служившие в период Великой Отечествен- ной войны, а также принимавшие участие в обороне городов; · инвалиды Великой Отечественной войны; · лица, имеющие льготы в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на НПО «Маяк», в связи с реабилитацией радиоактивно загрязненных территорий в бассейне реки Теча; · лица, пережившие ленинградскую блокаду, находившиеся в Ленин- граде с 8.09.41 г. по 27.01.44 г,; · бывшие (в том числе несовершеннолетние) узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания в период Второй ми- ровой войны; · родители и супруги погибших военнослужащих; ' · граждане, служившие в странах, где велись боевые действия, и др.
^ Т е м ы для рефератов и обсуждения
v
1. Почему в странах с неблагополучной экономикой предпочтение отдают косвенным налогам, а в богатых — прямым? 2, Что вы знаете о местных налогах?
Налогообложение Юридических лиц Все налогоплательщики разделяются на физических и юридических л и ц. (О физических л и ц а х разговор пойдет в § 49 учебника.) Здесь же мы рассмотрим налогообло- жение юридических л и ц, обязанных по нормам НК РФ уплачивать налоги, идущие в бюджеты разного уровня.
Н а п о м н и м, что юридические лица — это предприя- т и я, объединения, у ч р е ж д е н и я, общественные организа- ции, которые обладают имущественной самостоятельно- стью, имеют свое имущество на праве собственности, са- мостоятельный баланс, свой счет в банке, отличаются организационным единством. У них есть устав и л и учре- дительный договор, учредительные д о к у м е н т ы. Они ларегистрированы в установленном законом п о р я д к е. Имея официальное наименование, в обороте они высту- пают от собственного имени. Юридические л и ц а несут самостоятельную ответственность по своим обязательст- вам (государство по их долгам не отвечает). Юридиче- ские л и ц а д е л я т с я на коммерческие (деятельность кото- рых н а п р а в л е н а на получение прибыли) и некоммерче- ские (не имеющие главной целью извлечение прибыли) о р г а н и з а ц и и. Н а л о г и с юридических л и ц взимаются на основании НК РФ и р я д а законов Российской Федерации: «О налоге на прибыль п р е д п р и я т и й и о р г а н и з а ц и й», «О подоход- ном налоге с п р е д п р и я т и й», «О налоге на добавленную стоимость», «Об а к ц и з а х» и др. В них определен порядок взимания налогов, д а ю щ и х до 90% общей суммы нало- говых поступлений. Большое значение имеетналог на добавленную сто- имость (НДС). Он взимается на всех стадиях производст- ва с р а з н и ц ы м е ж д у стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью м а т е р и а л ь н ы х затрат на их производство и обращение. Приведем пример. На произ- водство одной э л е к т р о п л и т к и затрачено 100 руб., в тор- говую сеть плитку отпустили по цене 250 руб. В ы ч т я из последней ц и ф р ы первую, получаем сумму, с которой надлежит взимать НДС. Естественно, в торговлю отпу- щена не одна, а несколько сотен п л и т о к. У м н о ж и в 150 руб. на количество п л и т о к, определяем сумму, с ко- торой п р е д п р и я т и ю предстоит у п л а т и т ь НДС. В соответствии с российским налоговым законода- тельством НДС п л а т я т все о р г а н и з а ц и и, независимо от форм собственности, имеющие статус юридического ли- ца; п р е д п р и я т и я с иностранными и н в е с т и ц и я м и; инди-
видуальные (семейные), частные п р е д п р и я т и я; фили- а л ы, отделения и другие обособленные подразделения п р е д п р и я т и й, н а х о д я щ и е с я на т е р р и т о р и и Российской Федерации; м е ж д у н а р о д н ы е объединения и иностран- ные юридические л и ц а, о с у щ е с т в л я ю щ и е производст- венную и иную коммерческую деятельность на террито- р и и Российской Федерации. Объектами Обложения НДС я в л я ю т с я оборот по р е а л и з а ц и и товаров, работ и услуг; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с рос- с и й с к и м т а м о ж е н н ы м законодательством. Другой вид налога с юридических л и ц —акцизы. Это налоги, в к л ю ч а е м ы е в цену товаров и услуг и оплачивае- мые п о к у п а т е л я м и, к л и е н т а м и. В соответствии с законо- дательством а к ц и з а м и облагаются не все товары, а те, которые приносят высокую прибыль и предназначены д л я населения. Это, в частности, этиловый спирт, водка, пиво, табачная п р о д у к ц и я, легковые автомобили, бен- зин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла. А к ц и з ы введены и на импортные товары. Пере- чень этих товаров постоянно уточняется в подзаконных н о р м а т и в н ы х а к т а х. С помощью а к ц и з о в государство ре- гулирует спрос и предложение и т а к и м образом обеспе- чивает эффективность пополнения государственного бюджета.
Нельзя забывать о главном: о гражданских и моральных правах, которые дает статус налогоплательщика. Это не государство «заботит- ся» о вас, а вы кормите государство. Вы с вашими налог ами нужны го- сударству не меньше, чем оно вам. Вы платите налоги, а потому вы — хозяева в своей стране, и для реализации этих хозяйских полномочий у вас есть многочисленные средства и права. Надо их знать и уметь ими пользоваться. Домашняя юридическая энциклопедия
Уместно напомнить, что НДС и а к ц и з ы — налоги косвенные. В отличие от них прямым я в л я е т с яналог на прибыль п р е д п р и я т и й и о р г а н и з а ц и й, один из важ- н е й ш и хв н а ш е й стране, в з и м а е м ы й в соответствии с НК
РФ и Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Его размер целиком и полностью за- нисит от конечного результата деятельности предприя- тий. Объектом обложения налогом на прибыль явля- ется валовая прибыль предприятия, и з м е р я е м а я раз- ностью между затратами и полученным доходом. За- траты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются соответствующим подзаконным актом. Ставка этого налога высока, в среднем она может ко- лебаться от 20% (налог на прибыль предприятий и ино- странных юридических лиц) и выше д л я бирж и брокер- ских контор, а т а к ж е д л я предприятий по прибыли от посреднических операций и сделок. Некоторые организации и предприятия получают на- логовые льготы. Это установленное законом полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Например, не подлежит налогообложению прибыль религиозных организаций (объединений) от культовой деятельности и реализации предметов, необходимых д л я совершения культа (например, свечей, икон, у к р а ш е н и й храмов и т. д.). Имеют льготы общественные организации инвали- дов и п р и н а д л е ж а щ и е им предприятия, если доход от ре- ализации продукции этих предприятий идет на устав- ную деятельность (проведение собраний, конференций и т. д.). Д л я юридических л и ц очень важно правильно вести бухгалтерские документы, в которых находят отраже- ние все хозяйственные операции, фиксируется прибыль и другие в а ж н ы е сведения.
Вопросы для самоконтроля
1. Как определяется понятие «юридическое лицо» в налоговом праве? 2. Какие законы определяют порядок взимания налогов с юри- дических лиц? 3. Что такое налог на добавленную стоимость (НДС)? 4. Что такое акцизы? 5. Что такое налог на прибыль? 6. Что такое льго- ibi по налогу? 7. Какими налогами — прямыми или косвенными — чвляются НДС, акцизы и налог на прибыль? &n
Популярное: Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... Как распознать напряжение: Говоря о мышечном напряжении, мы в первую очередь имеем в виду мускулы, прикрепленные к костям ... Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (431)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |