Тема 4. Распределение косвенных расходов
1. Распределение прямых и косвенных издержек
2. Ставка накладных расходов по единому тарифу
3. Ставки накладных расходов для центров издержек
4. Двухэтапный процесс распределения затрат
5. Сметные ставки накладных расходов
6. Занижение и завышение при начислении накладных расходов
7. Перераспределение затрат на взаимные услуги подразделений
7.1. Метод повторного распределения
7.2. Метод совместного использования уравнений
7.3. Специальный метод закрытия учета
7.4. Метод прямого распределения издержек
Распределение прямых и косвенных издержек
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Ставка накладных расходов по единому тарифу
Пример:На заводе Arcadia имеются три отдельных цеха. Выпускаемая продукция требует разных операций, и не все виды продукции должны проходить обработку во всех трех цехах. Ниже приведен анализ того, как 900 000 руб. общих производственных расходов и 60 000 ч труда основных работников распределяются по отдельным цехам.
Таблица 4.1.
| Цех А
| Цех В
| Цех С
| Итого
| Накладные расходы (НР), руб.
| 200 000
| 600 000
| 100 000
| 900 000
| Часы труда основных работников
|
|
|
|
| Ставка НР, руб./ час труда основных работников
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 4.2.
| Производственные центры
| Итого
| В1
| В2
| В3
| Накладные расходы, руб.
|
| 400 000
| 120 000
| 600 000
| Часы труда основных работников
|
|
|
|
| Ставка НР, руб./час труда основных работников
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Двухэтапный процесс для традиционной системы калькуляции затрат
Компания Enterprise имеет три производственных центра (два обрабатывающих цеха и один сборочный) и два центра обслуживания (закупка материалов и общезаводской вспомогательный цех)
Таблица 4.3 – Исходные данные
| (руб.)
| (руб.)
| Заработная плата вспомогательных работников и инспекторов ОТК:
| Центр (цех) обработки Х
| 1 000 000
|
| Y
| 1 000 000
|
| Сборка
| 1 500000
|
| Материально-техническое снабжение
| 1 100 000
|
| Общезаводской вспомогательный цех
| 1 480 000
| 6 080 000
| Вспомогательные производственные материалы:
| Центр обработки Х
| 500 000
|
| Y
| 805 000
|
| Сборка
| 105 000
|
| Материально-техническое снабжение
|
|
| Общезаводской вспомогательный цех
|
| 1 420 000
| Затраты на освещение и обогрев
| 500 000
|
| Налог на недвижимое имущество
| 1 000 000
|
| Страховой платеж за оборудование
| 150 000
|
| Амортизационные отчисления за оборудование
| 1 500 000
|
| Страховой платеж за сооружения
| 250 000
|
| Заработная плата линейных менеджеров
| 800 000
| 4 200 000
|
|
| 11 700 000
|
Таблица 4.4 – Исходные данные (продолжение)
| Балансовая
стоимость
оборудования, руб.
| Занимаемая
площадь,
кв. м
| Число сотрудников
| Часы труда
основных работников
| Часы
работы оборудования
| Центр обработки Х
| 8 000 000
|
|
| 1 000 000
| 2 000 000
| Y
| 5 000 000
|
|
| 1 000 000
| 1 000 000
| Сборка
| 1 000 000
|
|
| 2 000 000
|
| Запасы
| 500 000
|
|
|
|
| Тех. обслуживание
| 500 000
|
|
|
|
|
| 15 000 000
|
| 1 000
|
|
| Потребление материалов_________(руб.)
Центр обработки Х 4 000 000
Центр обработки Y 3 000 000
Сборка 1 000 000
Всего 8 000 000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 4.5 – Лист анализа накладных расходов
Статья расходов
|
Основа для распределения
|
Итого, руб.
| Производственные центры
| Обслуживающие центры
| Обрабатывающий центр Х, руб.
| Обрабатывающий центр Y, руб.
| Центр
сборки, руб.
| Материально-техническое снабжение, руб.
| Общезаводской вспомогательный цех, руб.
| Заработная плата вспомогательных работников и инспекторов ОТК
| Пропорционально часам
|
6 080 000
|
1000 000
|
1000 000
|
1500 000
|
1100 000
|
1480 000
| Вспомогательные производственные
материалы
| Пропорционально весу
|
1 420 000
|
500 000
|
805 000
|
105 000
|
|
| Освещение и обогрев
| Пропорционально площади
| 500 000
| 100 000
|
| 150 000
|
|
| Налог на недвижимое имущество
| Пропорционально площади
| 1000 000
| 200 000
| 100 000
| 300 000
| 300 000
| 100 000
| Страховой платеж за оборудование
| По балансовой стоимости оборудования
| 150 000
|
|
|
|
|
| Амортизационные отчисления за оборудование
| По балансовой стоимости оборудования
| 1500 000
| 800 000
| 500 000
| 100 000
| 50 000
| 50 000
| Страховой платеж за сооружения
| Пропорционально площади
| 250 000
|
|
|
|
|
| Заработная плата линейных менеджеров
| Пропорционально числу сотрудников
| 800 000
| 240 000
| 160 000
| 240 000
|
|
| ИТОГО (1)
| 11 700 000
| 2 970 000
| 2 690 000
| 2 480 000
| 1 760 000
| 1 800 000
| Перераспределение затрат центров издержек
| Материально-техническое снабжение
| Стоимость выданных материалов
|
| 880 000
| 660 000
| 220 000
| -1 760 000
|
| Общезаводской вспомогательный цех
| Часы труда основных работников
|
| 450 000
| 450 000
| 900 000
|
| -1 800 000
| ИТОГО (2)
| 11 700 000
| 4 300 000
| 3 800 000
| 3 600000
| —
| —
| Затраты на работу оборудования и труд основных работников
|
|
| 2 000 000
| 1 000 000
| 2000 000
|
|
| Ставка накладных расходов в расчете на час работы оборудования
|
| 2,15 руб.
| 3,80 руб.
|
|
|
| Ставка накладных расходов в расчете на час труда основных работников
|
|
|
| 1,80 руб.
|
|
| | | | | | | | | | |
|
|
|
Таблица 4.6 – Наиболее часто используемые базы распределения первого этапа.
Издержки
| Основа для распределения
| Налог на недвижимое имущество, затраты на освещение и обогрев
| Пропорционально площади
| Расходы, связанные с зар. платой сотрудников: на осуществление менеджмента, на работу заводской столовой, на отдел начисления и выдачи зарплаты
| Пропорционально числу сотрудников
| Аморт. отчисления и страховые платежи за оборудование и сооружения
| Пропорционально стоимости заводских помещений и оборудования
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
Вычисление отдельных ставок накладных расходов для каждого производственного центра издержек
Вычисления на основе информации, приведенной в примере, имеют следующий вид:
Таблица 4.7.
Продукт А
| (руб.)
|
Прямые издержки (100 ед. х 100 руб.)
|
|
Распределение накладных расходов
|
|
Центр обработки А (100 ед. х 5 ч работы оборудования х 2,15 руб./ч)
|
|
Центр обработки В (100 ед. х 10 ч работы оборудования х 3,80 руб./ч)
|
|
Сборочный цех (100 ед. х 10 ч работы персонала х 1,80 руб./ч)
|
|
Общие затраты
|
|
Затраты на единицу выпущенной продукции (16 675 руб. / 100 ед.) =
|
Таблица 4.8.
Продукт В
| (руб.)
|
Прямые издержки (200 ед. х 200 руб.)
|
|
Распределение накладных расходов
|
|
Центр обработки А (200 ед. х 10 ч работы оборудования х 2,15руб./ч)
|
|
Центр обработки В (200 ед. х 20 ч работы оборудования х 3,80 руб./ч)
|
|
Сборочный цех (200 ед. х 20 ч работы оборудования х 1,80 руб/ч)
|
|
Общие затраты
|
|
Затраты на единицу выпущенной продукции (66 700 руб. / 200 ед.) =
|
7. Перераспределение затрат на взаимные услуги подразделений
Подразделения обслуживания предоставляют услуги не только производственным структурам, но и друг другу.
Схема взаимного предоставления услуг. Например:
Когда предприятие имеет такие взаимные услуги, процесс распределения НР становится более сложным. ОК, получая услуги от котельной и оказывая услуги производственному цеху, должен распределять на производственный цех не только собственные НР, но и перераспределять стоимость услуг котельной.
Методы распределения затрат подразделений обслуживания:
1) метод повторного распределения;
2) метод совместного использования уравнений;
3) специальный метод закрытия учета;
4) метод прямого распределения издержек.
Пример (исходные данные в табл. 9, 10):
В компании имеются три производственных цеха и два подразделения обслуживания. Лист анализа накладных расходов показывает следующие обобщенные показатели накладных расходов применительно к производственным и обслуживающим подразделениям:
Таблица 4.9
| (руб.)
|
Производственные цеха
| Х
|
|
Y
|
|
Z
|
|
Подразделения обслуживания
|
|
|
|
|
| 152 040
|
Расходы подразделений обслуживания распределяются следующим образом:
Таблица 4.10
| Производственные цеха
| Подразделения обслуживания
|
Х
| Y
| Z
|
|
|
Подразделение обслуживания 1, %
|
|
|
| -
|
|
Подразделение обслуживания 2, %
|
|
|
|
| -
|