ТЕМА 9. ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ И СТАНДАРТЫ
Нулевой и первый уровни анализа. Статичный бюджет
Второй уровень анализа. Гибкий бюджет
Стандарты для материалов и трудозатрат
Пример отражения прямых расходов на счетах по методу стандарт – кост
Стандарты для косвенных расходов
Отражение ОПР на счетах
Управление по отклонениям
1.
Нулевой и первый уровни анализа. Статичный бюджет
F - благоприятные отклонения; U - неблагоприятные отклонения.
Таблица 9.1 - Сводный анализ за апрель 20ХХ г.
Уровень 0
Фактическая операционная прибыль
Бюджетная операционная прибыль
Отклонение от жесткого бюджета
| Сумма, руб.
| Доля, %
|
110600 (U)
|
1,3
100.
98,7
|
Таблица 9.1
Уровень 1
|
| Фактически,
руб.
| Доля,
%
| Жесткий
(мастер-
бюджет),
дол.
| Доля,
%
| Отклонение,
руб.
(гр. 1 -
- гр. 3)
|
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
Количество единиц
|
|
|
|
| 2000 (U)
|
Выручка
|
| 100,0
|
| 100,0
| 120000 (U)
|
Переменные расходы
|
| 75,9
|
| 65,7
| 5400 (F)
|
Маржинальный доход
|
| 24,1
|
| 34,3
| 114600 (U)
|
Постоянные расходы
|
| 23,9
|
| 21,0
| 4000 (F)
|
Операционная прибыль
|
| 0,2
|
| 13,3
| 110600 (U)
|
Отклонение от жесткого бюджета 110600 (U)
|
2.
Второй уровень анализа. Гибкий бюджет
Таблица 9.1
Уровень 2
| Фактически,
руб.
| Отклонение
от гибкого
бюджета,
руб.
(гp. I -
- гр. 3)
| Гибкий
бюджет,
руб.*
| Отклонение
по объему
продаж,
руб.
(гр. 3 -
- гр. 5)
| Жесткий (основной) бюджет,
руб.
|
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
Количество ед. выпуска
|
|
|
|
|
|
Выручка
|
|
|
|
|
|
Переменные расходы
|
|
|
|
|
|
Маржинальный доход
|
|
|
|
|
|
Постоянные расходы
|
|
|
|
|
|
Операционная прибыль
|
|
|
|
|
|
| Отклонение от гибкого бюджета
| Отклонение по объему продаж
|
Отклонение от жесткого бюджета
|
*Суммы гp. 3 исчисляются умножением 10 000 соответственно на 70 руб., 46 руб., 24 руб. постоянные ОПР взяты в размере 176 000 руб. за месяц.
|
Таблица 9.2. Данные гибких бюджетов для области релевантности (объем) за апрель 20ХХ г.
| Нормы расхода на ед.
| Варианты объема
|
|
|
|
Количество единиц
|
|
|
|
|
Выручка (объем продаж)
|
|
|
|
|
Переменные расходы: материалы
|
|
|
|
|
заработная плата
|
|
|
|
|
переменные ОПР
|
|
|
|
|
Всего переменных производственных расходов
|
|
|
|
|
Переменные адм., коммерческие расходы
|
|
|
|
|
Всего переменных расходов
|
|
|
|
|
Маржинальный доход
|
|
|
|
|
Постоянные расходы: производственные
|
|
|
|
|
адм. комм.
|
|
|
|
|
Всего постоянных расходов
| |
|
|
|
Всего затрат
| |
|
|
|
Операционная прибыль
|
|
|
|
|
Таблица 9.3. Аналитический отчет о затратах за апрель 20ХХг.
| Фактически, руб.
| Гибкий бюджет, руб.
| Отклонения от гибкого бюджета, руб.
|
Выпуск, ед.
| 10 000
| 10 000
| -
|
Переменные расходы: материалы
| 270 000
| 200 000
| 70 000
|
заработная плата
| 171 600
| 160 000
| 11 600
|
переменные ОПР
| 32 000
| 30 000
| 2 000
|
Всего переменных производственных расходов
| 473 600
| 390 000
| 83 600
|
Переменные адм., коммерческие расходы
| 73 000
| 70 000
| 3 000
|
Всего переменных расходов
| 546 600
| 460 000
| 82 600
|
Постоянные расходы: производственные
| 92 000
| 96 000
| 4 000
|
адм. комм.
| 80 000
| 80 000
| -
|
Всего постоянных расходов
| 172 000
| 176 000
| 4 000
|
Всего затрат
| 718 600
| 636 000
| 82 600
|
Переменные расходы равны 1000 х 20 руб., 16 руб., 3 руб., 7 руб.
|
5.
Стандарты для материалов и трудозатрат
На предприятии разработаны следующие стандарты на единицу продукции:
Основные материалы: 4 кг по 5 руб. = 20 руб. на единицу;
Прямой труд: 2ч по 8 руб. = 16 руб. на единицу.
В конце отчетного периода получены следующие фактические данные:
Количество произведенных единиц, шт.
| 20 000
|
Затраты на основные материалы, руб.
| 270 000
|
Куплено и использовано материалов, кг
| 50 000
|
Цена, руб. за 1 кг
| 5,40
|
Заработная плата производственных рабочих, руб.
| 171 600
|
Отработано часов
| 22 000
|
ЧТС, руб.
| 7,80
|
Жесткий
| Гибкий
| Факт
|
ЗЖБ = Цпл * Vпл
| ЗГБ = Цпл * Vф
| Зф = Цф * Vф
|
Таблица 9.4. Отклонения по материалам и труду.
| ЖБ, руб.
| ГБ, руб.
| Факт, руб.
| Отклонения, руб.
|
Фактор цен
| Фактор норм
| Общие
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.
Пример отражения прямых расходов на счетах по методу стандарт-кост
Примеры проводок , отражающих прямые затраты по методу стандарт-кост
1а). Поступили материалы от поставщиков:
Материалы (55000 х 5,0 руб.) 275000 Д201
Отклонения (фактор цен) (55000 х 0,4) 22000 Д209
Кредиторы (55000 х 5,4) 297000 К631
1б). Отпущены материалы в производство:
Основное производство (40000 х 5,00 руб.) 200000 Д2311
Отклонение (фактор норм) (10000 х 5,00 руб.) 50000 Д2312
Материалы 250000 К201
(50000 х 5,00)
2. Начислена заработная плата производственным рабочим:
Основное производство 160000 Д2321
Отклонение (фактор норм) 16000 Д2322
по заработной плате
Отклонение (фактор цен)
по заработной плате - 4400 (СТОРНО) Д2323
Расчеты по оплате труда 171600 К661
5.
Стандарты для косвенных расходов
Продолжим пример:
Фактический выпуск
| 10 000 шт.
|
Фактические трудо-часы
| 22 000 час
|
Бюджетная ставка ОПР на 1 трудо-час, руб.
| 1,50 руб/час
|
Норма трудо-часов на единицу готовой продукции
| 2 ч
|
Бюджетный коэффициент переменных ОПР 1,50 руб. х 2 ч
| 3,00 руб.
|
Гибкий бюджет на 20 000 нормо-часов или на 10 000 единиц
| 30 000 руб.
|
Напомним, что в апреле компания выпустила 10 000 единиц. Норматив трудо-часов составил 20 000 (10 000 х 2ч). Однако фактические затраты равны 22 000 трудо-ч.
Таблица 9.5.
Фактические
ОПР
| Гибкий бюджет: основан на
фактическом объеме
(22000 трудо-ч)
| Гибкий бюджет: основан на
нормативном коэффициенте и
нормативном выпуске
(20000 трудо-ч)
| |
32000 руб. (дано)
| 22000х1,50 руб. = 33000 руб.
| 20000х1,50 руб. = 30000 руб.
| |
| Отклонение по фактору цен = ............. руб. (F)
| Отклонение эффективности (фактор норм) = .............руб. (U)
| | |
| | |
| Отклонение от гибкого бюджета 2000 дол. (U)
| | |
| | | | | | |
Таблица 9.6. – Постоянные ОПР
Общие годовые затраты
| Общий уровень объема
| Бюджетный коэффициент
|
|
| (гр. 1/ гр. 2)
|
1 152 000
| 9 000 х 12 = 108 000
| 10,67
|
1 152 000
| 11 000 х 12 = 132 000
| 8,73
|
1 152 000
| 13 000 х 12 = 156 000
| 7,38
|
6.