Методика определения финансовых результатов отчетного года, их учет, и отчетность о финансовых результатах отчетного года

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется в течении всего года на счете 80 «Прибыли и убытки». На этом счете учитываются полученные торговой организацией доходы и понесенные ею расходы за отчетный месяц, а также с начала года.(Приложение 3). Счет 80 «Прибыли и убытки» по назначению – финансово- результативный, по отношению к балансу – активный или пассивный в зависимости от конечного финансового результата деятельности организации. По дебету счета отражаются расходы и убытки от хозяйственной деятельности, а по кредиту – доходы, участвующие в формировании финансового результата отчетного периода. Дебетовое сальдо отражает сумму полученного убытка, а кредитовое – прибыли.

 На счете 80 «Прибыли и убытки» в течении финансового года отражаются:

Ø прибыль (убыток) от реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

Ø чистый валовой доход от реализации товаров и закупленной сельскохозяйственной продукции;

Ø издержки обращения предприятий торговли, общественного питания и заготовок, приходящихся на реализованные товары;

Ø прибыль и убыток от реализации, выбытия и ликвидации основных средств;

Ø прибыль или убыток от прочей реализации материальных ценностей и иных активов предприятия, не являющейся основным видом деятельности;

Ø доходы по внереализационным операциям;

Ø расходы по внереализационным операциям;

Ø НДС от суммы доход, полученных в виде штрафов и пени по хозяйственным договорам.

Сумма превышения доходов над расходами соответствует прибыли отчетного года. Сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки» отражает конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

На формирование финансового результата отчетного года существенное влияние оказывают доходы и расходы от внереализационных операций (Приложение 4).

К доходам от внереализационных операций относятся:

Ø доходы от операций с векселями, а также начисленная пеня по предъявленным платежным требованиям;

Ø суммы, взысканные с должностных лиц в возмещение нанесенного ущерба;

Ø доходы по операциям с тарой, включая возмещение рас­ходов по ее сбору, хранению и отправке, получаемые от поставщиков и тарособирающих предприятий;

Ø проценты, полученные от продажи товаров населению в кредит и за хранение вещей, принятых от населения на ко-­
миссию;

Ø присужденные, уплаченные или признанные должника­ми штрафы, пени, неустойки и другие экономические санкции за нарушение хозяйственных договоров;

Ø разница от переоценки товаров народного потребления в розничной торговле;

Ø проценты, полученные за хранение денег на счетах в банке, включая проценты по депозитным вкладам;

Ø дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

Ø доходы от сдачи имущества в аренду или по лизингу;

Ø курсовые разницы от переоценки кредиторской задол­женности в иностранной валюте за поступившие товары; об­разовавшейся при снижении курса иностранной валюты;

Ø прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Ø суммы поступивших долгов, ранее списанных как безна­дежные к получению;

Ø излишки товарно-материальных и денежных ценностей, выявленные при инвентаризации;

Ø списанная кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Ø полученные безвозмездно денежные средства и ценности, кроме передачи в пределах одного собственника;

К расходам по внереализационным операциям относятся:

Ø убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены, либо судом отказано в иске (за исключением
случаев ненадлежащего учета и хранения ценностей);

Ø налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством;

Ø отрицательные суммовые разницы в оценке животновод­ческого сырья в пределах допустимых норм отклонений;

Ø другие расходы и потери, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Ø убытки от списания дебиторской задолженности, по ко­торой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

Ø убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

Ø не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликви­дацией последствий стихийных бедствий;

Ø не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Ø потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

Ø убытки по операциям с тарой;

Ø судебные издержки и арбитражные расходы;

Ø уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение усло­вий хозяйственных договоров, а также расходы по возмеще­нию причиненных убытков;

Доходы и расходы по внереализационным операциям отражают в учете соответственно по кредиту или дебету счета 80 «Прибыли и убытки». При определении состава внереализационных доходов и убытков бухгалтера руководствуются инструктивными материалами Министерства финансов Республики Беларусь.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета финансовых результатов:

Списаны по расчету издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары по розничной торговле:

                              Д 80/1   К 44/2

Зачислен чистый валовой доход от реализации товаров предприятиями розничной торговли:

                              Д 46/2    К 80/1

Списан финансовый результат от реализации и ликвидации основных средств:

     прибыль    Д 47        К 80

     убыток      Д 80        К 47

Получены проценты от продажи товаров в кредит и за хранение вещей, принятых на комиссию:

                             Д 50        К 80

Оприходованы излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, а поступивших безвозмездно:

                           Д 01, 12, 41 К 80

Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности:                            Д 60, 64, 76 К 80

Учтена прибыль прошлых лет, сокрытая в результате незаконного отнесения затрат на издержки обращения или на внереализационные расходы:

                            Д 02, 13, 88 К80

Уплачены штрафы и другие санкции по хозяйственным договорам, судебные расходы и пошлины:

                             Д 80       К 51

Списана дебиторская задолженность, по сроку исковой давности:

                             Д 80 К 62, 45, 76

Списаны потери от уценки товаров:

                             Д 80       К 14

Учтены убытки прошлых лет, возникшие по причине занижения затрат, выявленные по результатам проверок:

                             Д 80 К 02, 13, 76

Погашены убытки по операциям от сдачи тары (при отсутствии виновных лиц):                            Д 80      К 49/2

Аналитический учет финансовых результатов отчетного года ведут в книге № К-39 существует два варианта их учета.

 Первый вариант учета применяют в организациях с мно­гоотраслевым хозяйством. Для ведения аналитического уче­та на каждую статью доходов и расходов в книге № К-39 открывают на год отдельную страницу, в свободных графах которой указывают отрасли деятельности или шифры суб­счетов к счету 80 "Прибыли и убытки". Записи в книгу производят по каждой статье доходов и расходов в разрезе отраслей деятельности на основании мемо­риальных ордеров. По завершении учетных записей подсчи­тывают итоги за отчетный месяц и с начала года по статьям доходов, расходов по отраслям деятельности. Постатейные итоги по отраслям деятельности переносят на отдельный аналитический счет сводного учета финансовых результатов, открываемый в книге № К-39.

Такая организация аналитического учета позволяет уста­новить финансовые результаты по отраслям деятельности, а также контролировать доходы и расходы по каждой статье (Приложение 4).

При втором способе ведения учета на каждую отрасль хо­зяйственной деятельности (субсчет к счету 80 "Прибыли и убытки") в книге № К-39 на отчетный месяц открывают от­дельный аналитический счет. В дебетовой части книги в сво­бодных графах указывают название статей расходов убытков, а в кредитовой - доходов. В кредитовой части выделяют ста­тьи доходов, не облагаемых налогом на прибыль.

Учетные записи осуществляют по статьям доходов и расходов на основании составленных мемориальных ордеров. По аналитическим счетам подсчитывают итоги за месяц и с начала года. Сопоставлением суммы доходов с начала года с расходами и убытками выявляют финансовый результат по отрасли деятельности на отчетную дату (прибыль или убыток) который сверяют с Главной книгой. В Главной книге учетно-финансовых результатов ведут по субсчетам, открываемым к счету 80 "Прибыли и убытки".

Для обобщения финансового результата в целом по организации в книге № К-39 открывают отдельный аналитический счет.

Второй вариант организации аналитического учета финансовых результатов позволяет контролировать доходы и расходы по статьям, а также выявлять финансовые результаты по видам деятельности и в целом по организации. Данные аналитического учета финансовых результатов используют для анализа хозяйственной деятельности предприятий (организаций) и составления бухгалтерского отчета о прибылях убытках.