Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами и регистрами бухгалтерского учета.Первичный документ - это составленное по установленной форме письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции. Организации применяют унифицированные формы первичной документации. В табл. 1.2 показаны документы и регистры бухгалтерского учета:
Таблица 1.2 - Регистры бухгалтерского учета основных средств Регистры бухгалтерского учета
| Наименование документов и регистров
|
Первичные документы
| акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1);
акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а);
накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2);
акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);
акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5);
акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК);
|
Регистры аналитического учета
| инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6);
инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а);
инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б);
опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10);
инвентарный список основных средств (ф. ОС-13);
инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК);
|
Регистры синтетического учета
| - карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12);
- журнал-ордер 13 и Главная книга,
- а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств и Главная книга
|
Источник:[5]К вышеперечисленным актам при постановке объекта основных средств на учет прилагаются сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные (ТТН-1), проектно-сметная документация, техпаспорта, таможенные декларации, страховые полисы и другие.В таблице 1.2 представлены проводки по приобретению основных средств.
Таблица 1.2 - Корреспонденции счетов по приобретению основных средств Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
01
| 08-1
| Приобретены и оприходованы в собственность земельные участки
|
01
| 08-2
| Приобретены и оприходованы в собственность объекты природопользования
|
01
| 08-3
| Оприходованы в собственность объекты основных средств, законченные строительством, созданные в организации
|
01
| 08-4
| Оприходованы в собственность, приобретенные объекты основных средств
|
01
| 08-7
| Переведен молодняк животных в основное стадо
|
01
| 08-8
| Оприходованы в собственность приобретенные взрослые животные
|
01
| 92-1
| Оприходованы излишки основных средств, установленные в результате инвентаризации по оценочной стоимости
|
01
| 03
| Оприходованы в собственность объекты лизинга или аренды с правом выкупа
|
75,
01
| 80
| Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам
|
08
| 75
| Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации
|
01 83
| 83 02
| Проведена переоценка основных средств по решению правительства РБ
|
01
| 80
| Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое товарищество
|
02
| 01
| Списана амортизация по выбывающим объектам основных средств
|
91-2
| 01
| Списаны с баланса основные средства по остаточной стоимости
|
92-2
| 01
| Списаны объекты основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств
|
94
| 01,
91
| Выявлена недостача основных средств
|
79
| 01
| Переданы объекты основных средств структурным подразделениям
|
Источник: [5]
При выбытии основных средств оформляются следующие документы:
– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);
– акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).
Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеет остатка.
Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1.
В учете операции по реализации и прочему выбытию объектов основных средств отражаются:
1) При реализация объектов основных средств.
Организации могут принять решения о продаже объектов основных средств, если:
– объекты не используются для производственных и управленческих нужд;
– износились раньше нормативного срока эксплуатации;
– не подлежат ремонту и модернизации и пр.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов при реализации основных средств
Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
01 «Выбытие основных средств»
| 01 «Собственные основные средства»
| Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств
|
02
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана ранее начисленная сумма амортизации
|
62, 76
| 91-1 «Операционные доходы»
| Отражена выручка от реализации основных средств, начисленная покупателями
|
91-3
| 68-2
| Исчислен НДС по оборотам от остаточной стоимости реализованных основных средств
|
91-2
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана остаточная стоимость реализованных основных средств
|
91-9, 99
| 99, 91-9
| Определен финансовый результат от реализации.
|
Источник: [5]
2) Списание объектов основных средств, в результате физического износа производится по проводкам, представленным в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Корреспонденция счетов при ликвидации основных средств
Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
01 «Выбытие основных средств»
| 01 «Собствен-ные основные средства»
| Списана первоначальная стоимость объектов основных средств
|
02
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана ранее начисленная сумма амортизации
|
91-2
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана остаточная стоимость объектов основных средств
|
10
| 91-1
| Оприходованы драгметаллы и прочие материалы от демонтажа основных средств
|
91
| 68
| Исчислен НДС от остаточной стоимости списанных объектов. (При расчете остаточной стоимости не включаются расходы по демонтажу)
|
91-2
| 70, 69, 68
| Отражены расходы по демонтажу основных средств
|
91-9, 99
| 99, 91-9
| Отражен финансовый результат от демонтажа основных средств
|
Источник: [5]
3) Передача объектов основных средств, в качестве вклада в уставный фонд других организаций.
Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов при передаче в качестве вклада в уставный фонд
Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
01 «Выбытие основных средств»
| 01 «Собственные основные средства»
| Списана первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств
|
02
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана ранее начисленная сумма амортизации
|
91
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств
|
58
| 91
| Переданы объекты основных средств в качестве вклада в уставный фонд других организаций по остаточной стоимости
|
Источник: [5]
4) Списание неиспользуемых объектов основных средств производиться по проводкам, представленным в таблице 1.4.
При списании таких объектов следует руководствоваться постановлением Министерством финансов РБ и Министерством архитектуры и строительства РБ от 23.10.2008г.№ 156/46 «О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете».
Таблица 1. 6 - Корреспонденция счетов при списании неиспользуемых объектов основных средств
Списание стоимости зданий, сооружений, изолированных помещений
| Списание стоимости не законсервированного, не завершенного строительством капитального строения
| Списание расходов на техническое обследование, разработку проектно-сметной документации, демонтаж и снос неиспользуемых объектов
|
Дт Кт
01 01
02 01
97 01
| Дт Кт
08 10,70,69,76
97 08
| Дт Кт
97 10,23,26,51,60,76
10 97
Отражена стоимость материалов, полученных от демонтажа.
По мере завершения работ по монтажу расходы списываются:
|
|
| Если расходы более 10 тысяч базовых величин по каждому объекту
| Если расходы менее 10 тысяч базовых величин по каждому объекту
|
|
| Дт
| Кт
| Дт
| Кт
|
|
| 86 “Инновационный фонд”
| 97-за минусом стоимости материалов
| 83 “Добавочный фонд”
| 97 – за минусом стоимости материалов
|
83 “Добавочный фонд”
| 97 –на оставшуюся сумму
|
Источник: [5]
5) Недостача объектов основных средств:
а) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены и отражены в отчетном периоде:
Таблица 1. 7 - Корреспонденция счетов при выявлении и отражении суммы недостач в отчетном периоде Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
01 «Выбытие основных средств»
| 01 «Собственные основные средства»
| Списана первоначальная стоимость объектов основных средств
|
02
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана ранее начисленная сумма амортизации
|
91
94
| 01 «Выбытие основных средств» 91
| Списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств
|
94
| 68
| По обнаруженным недостачам объектов основных средств отражены не подлежащие вычетам суммы НДС
|
73-2
| 94
| Отнесена сумма недостач на виновное лицо
|
50, 70
| 73-2
| Возмещена сумма недостач по рыночной стоимости
|
73-2
| 98-4
| Отражена разница между учетной и рыночной стоимостью объектов основных средств
|
98-4
| 92-1
| Списаны суммы разниц на внереализационные доходы по мере погашения задолженности
|
Источник: [5]
б) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены в отчетном периоде, но относятся к прошедшим периодам:
Таблица 1. 8 - Корреспонденция счетов при выявлении суммы недостач в отчетном периоде, но отнесении к прошедшим периодам Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
94
| 98-3
| Отражены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые периоды
|
73-2
| 94
| Отнесены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые годы на виновное лицо
|
50, 51
| 73-2
| Погашена сумма недостач виновными лицами
|
98-3
| 92
| Отнесена сумма недостач за прошлые годы во внереализационные доходы по мере погашения задолженности
|
Источник: [5]
в) виновное лицо отсутствует или отказано судом из-за необоснованности иска; недостача объектов основных средств, в результате чрезвычайных обстоятельств:
Таблица 1. 9 - Корреспонденция счетов при отсутствии виновного лица или отказа суда из-за необоснованности иска Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
01
| 01
| Списана первоначальная стоимость остатков основных средств
|
02
| 01
| Списана ранее начисленная сумма амортизации
|
91
94
| 01
91
| Отражена остаточная стоимость объектов основных средств
Отражена сумма недостач объектов основных средств
|
94
| 68
| По недостаче отражена не подлежащая вычетам сумма НДС
|
92-2
| 94
| Списана сумма недостач на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц или при отказе суда
|
Источник: [5]
6) Выбытие в результате безвозмездной передачи
Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяйствования. В бухгалтерии отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Отражение операций на субсчетах счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» аналогично отражению операций на субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Таблица 1. 10 - Корреспонденция счетов при выбытие в результате безвозмездной передачи основных средств Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
01 «Выбытие основных средств»
| 01 «Собственные основные средства»
| Списана первоначальная стоимость объектов основных средств
|
02
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана ранее начисленная сумма амортизации
|
92-2
| 01 «Выбытие основных средств»
| Списана остаточная стоимость переданных объектов основных средств
|
92-3
| 68
| Исчислен НДС от недоамортизированной части основных средств
|
92-9,99
| 99,92-9
| Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств
|
Источник: [5]
Безвозмездно полученные и переданные основные средства в пределах одного собственника отражаются:
Таблица1.11 - Корреспонденция счетов при безвозмездно полученных и переданных основных средствах в пределах одного собственника
Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
01, 07, 08
| 83- 2
| Безвозмездно получены основные средства в пределах одного собственника
|
83- 2
| 01,07, 08
| Безвозмездно переданы основные средства в пределах одного собственника
|
Источник: [5]
Основным документом арендных отношений является договор аренды, в котором отражают выполнение договорных обязательств, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон, право арендатора на выкуп арендованного имущества и прочее. Договор аренды заключается:
– в устной форме – между физическими лицами на срок до 1 года;
– в письменной форме – если срок более года либо одной из сторон является юридическое лицо.
Если в договоре аренды срок аренды не оговаривается, то договор заключается на неопределенный срок. Обязательным условием арендных отношений является порядок формирования арендной платы. Арендатор уплачивает арендную плату арендодателю и отражает ее в части себестоимости продукции, работ, услуг, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.
Арендодатель отражает арендную плату следующим образом:
1) если сдача имущества в аренду является уставной деятельностью организации, то арендная плата отражается на счете 90 «Реализация»;
2) если не является уставной деятельностью, то на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
При арендных отношениях в учете производятся записи:
Таблица 1.12 - Корреспонденция счетов при арендных отношениях Дт
| Кт
| Содержание хозяйственных операций
|
А) у арендодателя (без права выкупа)
|
01 «Основные средства, сданные в аренду»
| 01 «Собственные основные средства»
| Приняты в аренду основные средства
|
02-2
| 02-1
| Отражена сумма амортизации, накопленная на момент сдачи в аренду
|
62, 76
| 90, 91
| Отражена арендная плата, причитающаяся к получению от арендатора (счет 90, если аренда является предметом деятельности, счет 91 – не является предметом деятельности)
|
90-3
97
| 68
68
| Исчислен НДС по аренде
Исчислен НДС по авансовому платежу
|
51
| 62, 76
| Поступила арендная плата от арендатора
|
20
| 02
| Начислена амортизация
|
91
| 02
| Начислена амортизация, если аренда не является предметом деятельности
|
90-9, 91-9
99
| 99, 90-9, 91-9
| Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду
|
20
| 76
| Отражены затраты по оплате коммунальных услуг по сданному в аренду имуществу, если аренда является предметом деятельности организации и платежи включены в общую сумму арендной платы
|
91
| 76
| Отражены затраты на оплату коммунальных платежей, если аренда не является предметом деятельности организации
|
76
| 90
| Отражена сумма коммунальных платежей, возвращенных арендатором, если арендная плата формируется из постоянной и переменной величины
|
90
| 68
| Начислен НДС
|
90
| 20
| Списаны расходы по сдаче основных средств в аренду
|
Б) у арендатора (без права выкупа)
|
001
|
| Отражена сумма стоимости арендованного имущества согласно договору аренды
|
20, 26, 44
| 76
| Начислена сумма арендной платы без учета НДС
|
18
| 76
| На сумму НДС, выделенного в документе арендодателя
|
76
| 51
| Перечислена арендная плата арендодателю
|
68
| 18
| Зачет НДС
|
В) у арендодателя (с правом выкупа)
|
01
| 01
| Переданы в аренду объекты основных средств на сумму первоначальной стоимости
|
02
| 01
| Отражена сумма накопленной амортизации
|
03
| 01
| Отражена остаточная стоимость объектов
|
58
| 03
| По остаточной стоимости передан объект в аренду с правом выкупа
|
011
|
| Одновременно объект принимается на забалансовый учет
|
62
| 98
| Начислен арендный платеж
|
51
| 62
| На расчетный счет зачислен арендный платеж
|
98
| 91 (90)
| Ежемесячно отражается арендная плата, контрактная стоимость объекта с учетом НДС
|
91
| 58
| Списана остаточная стоимость объектов, за которые произведены расчеты
|
91 (90)
| 68
| Исчислен НДС и другие платежи
|
91-9,
90-9(99)
| 99
(91-9, 90-9)
| Отражен финансовый результат
|
Г) у арендатора (с правом выкупа)
|
08
| 76
| Отражена контрактная стоимость объекта
|
07
18
| 60, 76
60,76
| Отражены расходы на монтаж объектов, расходы по доставке
Отражен НДС
|
08
| 07
| Сданы в монтаж объекты
|
01
| 08
| Оприходованы объекты на баланс
|
68
| 18
| Принят к вычету НДС по материалам, израсходованным на монтаж объекта
|
18
| 68
| Исчислен НДС от стоимости капитальных вложений, выполненных хозяйственным способом
|
68
| 51
| Перечислена разница в бюджет
|
97
18
| 76
76
| Без учета НДС начислена арендная плата
На сумму НДС
|
76
| 51
| Перечислена арендная плата арендодателю
|
20, 23, 25, 26
| 97
| Ежемесячно на себестоимость относится сумма арендной платы в течение действия договора аренды
|
91
| 08
| С согласия арендодателя арендатор производит дополнительные капитальные вложения и передает их арендодателю
|
91
| 68
| Исчислен НДС по переданным капитальным вложениям
|
60
| 91
| В размере стоимости дополнительных капитальных вложений отражена задолженность арендодателя
|
51
| 60
| На расчетный счет поступила плата арендатору за произведенные дополнительные капитальные вложения
|
Источник: [5]