Задача 3.4
Таблица 1
Бухгалтерский баланс на 1 января 2007 года ОАО «Заоблачное»
Актив
| Сумма (тыс. руб)
| Пассив
| Сумма (тыс. руб)
|
I. Внеоборотные активы
1.Основные средства
Итого по I разделу:
|
185
185
| III. Капитал и резервы
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4. Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III:
|
250
68
15
156
489
|
II.Оборотные активы
1. Материалы
2. Запасы, в т.ч.
- затраты в незавершенном производстве
- готовая продукция
3. Денежные средства, в т.ч.
- расчетный счет
Итого по разделу II:
| 130
176
120
56
85
85
391
| IV. Долгосрочные обязательства
| -
|
V. Краткосрочные обязательства
1. Кредиторская задолженность, в т.ч.:
- поставщики и подрядчики
- задолженность перед персоналом организации по оплате труда
- задолженность по налогам и сбора
Итого по разделу V:
|
87
35
47
5
87
|
Баланс:
| 576
| Баланс:
| 576
|
Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2007 года ОАО «Заоблачное»
Документ и содержание операции
| Сумма (руб)
| Корреспонденция
| Тип операции
|
Дебет
| Кредит
|
1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
1. Выписка из расчетного счета.
Поступили денежные средства от покупателей в счет предстоящей поставки продукции
| 170 000
| 51
| 62/ав.
| +А;+П
|
Продолжение таблицы 3
| 2
| 3
| 4
| 5
|
2. Накладная.
Принята на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»):
а) изделие А 380 штук по цене 100 руб.
б) изделие Б 350 штук по цене 180 руб.
|
38 000
63 000
|
43/А
43/Б
|
40
40
|
+А; - А
+А; - А
|
3. Накладная.
Отгружена покупателям готовая продукция по нормативной себестоимости:
а) изделие А 600 штук по цене 100 руб.
б) изделие Б 500 штук по цене 180 руб.
|
60 000
90 000
|
90/2
90/2
|
43
43
|
+А; -А
+А; -А
|
4. Счет.
Предъявлен счет покупателям за продукцию по цене продажи:
а) изделие А 600 штук по цене 177 руб.
б) изделие Б 500 штук по цене 297,36 руб.
|
106 200
148 680
|
62
62
|
90/1
90/1
|
-П; +П
-П; +П
|
5. Справка бухгалтерии.
Учтенная дебиторская задолженность списана за счет ранее полученного от покупателей аванса
| 170 000
| 62/ав.
| 62
| -П; +П
|
6. Справка бухгалтерии.
Отражена стоимость выпущенной готовой продукции по фактической себестоимости (с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»):
а) изделие А 380 штук по цене 130 руб.
б) изделие Б 350 штук по цене 170 руб.
|
49 400
59 500
|
40
40
|
20
20
|
+А; -А
+А; -А
|
7. Справка бухгалтерии.
Списывается отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной
а) изделие А
|
11 400
|
90/2
|
40
|
+А; -А
|
Окончание таблицы 3
1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
б) изделие Б
| 3 500
| 90/2
| 40
| +А; -А
|
8. Счет-фактура.
Начислен НДС по проданной продукции:
а) изделие А
б) изделие Б
|
16 200
22 680
|
90/3
90/3
|
68
68
|
+А; +П
+А; +П
|
9. Выписка из расчетного счета.
Поступили денежные средства от покупателей в окончательный расчет за продукцию
|
84 880
|
51
|
62
|
+А; +П
|
10. В конце месяца производится закрытие субсчетов к счету «Продажи»
а) выручка
б) себестоимость продаж
в) НДС
|
254 880
157 900
38 880
|
90/1
90/9
90/9
|
90/9
90/2
90/3
|
-П; +П
-П; -А
-П; -А
|
11. Справка бухгалтерии.
Выявить и списать финансовый результат от продажи:
|
58 100
| 90/9
| 99
| -П: +П
|
Счета синтетического учета
Д 01 К
|
Сн 380
|
|
Од 0
| Ок 0
|
Ск 380
|
|
Д 02 К
|
| Сн 195
|
Од 0
| Ок 0
|
| Ск 195
|
Д 10 К
|
Сн 130
|
|
Од 0
| Ок 0
|
Ск 130
|
|
Д 20 К
|
Сн 120
|
|
Од 0
| 6а) 49
6б) 60
Ок 109
|
Ск 11
|
|
Д 40 К
|
Сн 0
|
|
6а) 49
6б) 60
Од 109
| 2а) 38
2б) 63
7а) 11
7б) 3
Ок 109
|
Ск 0
|
|
Д 43 К
|
Сн 56
|
|
2а) 38
2б) 63
Од 101
| 3а) 60
3б) 90
Ок 15
|
Ск 7
|
|
Д 51 К
|
Сн 85
|
|
1) 170
9) 85
Од 255
| Ок 0
|
Ск 340
|
|
Д 60 К
|
| Сн 35
|
Од 0
| Ок 0
|
| Ск 35
|
Д 68 К
|
| Сн 5
|
Од 0
| 8а) 16
8б) 23
Ок 39
|
| Ск 44
|
Д 70 К
|
| Сн 47
|
Од 0
| Ок 0
|
| Ск 47
|
Д 62 К
|
| Сн 0
|
4а) 106
4б) 149
Од 255
| 5) 170
9) 85
Ок 0
|
| Ск 0
|
Д 62/ав. К
|
| Сн 0
|
5) 170
Од 170
| 1) 170
Ок 0
|
| Ск 0
|
Д 80 К
|
| Сн 250
|
Од 0
| Ок 0
|
| Ск 250
|
Д 82 К
|
| Сн 15
|
Од 0
| Ок 0
|
| Ск 15
|
Д 83 К
|
| Сн 68
|
Од 0
| Ок 0
|
| Ск 68
|
Д 84 К
|
| Сн 156
|
Од 0
| Ок 0
|
| Ск 156
|
Д 90/1 К
|
| Сн 0
|
10а) 255
Од 255
| 4а) 106
4б) 149
Ок 255
|
| Ск 0
|
Д 90/2 К
|
Сн 0
|
|
3а) 60
3б) 90
7а) 11
7б) 3
Од 158
| 10б) 158
Ок 0
|
| Ск 250
|
Д 90/3 К
|
Сн 0
|
|
8а) 16
8б) 23
Од 39
| 10в) 39
Ок 39
|
| Ск 0
|
Д 90/9 К
|
| Сн 0
|
3а) 60
3б) 90
7а) 11
7б) 3
8а) 16
8б) 23
11) 58
Од 255
| 4а) 106
4б) 149
Ок 255
|
| Ск 0
|
Д 99 К
|
| Сн 0
|
Од 0
| 11) 58
Ок 58
|
| Ск 58
|
Таблица 4
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Счет
| Название счета
| Сн
| Оборот
| Ск
|
Д
| К
| Д
| К
| Д
| К
|
1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
01
| Основные средства
| 38 000
|
| -
| -
| 380 000
|
|
02
| Амортизация основных средств
|
| 195 000
| -
| -
|
| 195 000
|
10
| Материалы
| 130 000
|
| -
| -
| 130 000
|
|
20
| Основное производство
| 120 000
|
| -
| 108 900
| 11 100
|
|
40
| Выпуск продукции
| -
|
| 108 900
| 108 900
| -
|
|
443
| Готовая продукция
| 56 000
|
| 101 000
| 150 000
| 7 000
|
|
551
| Расчетный счет
| 85 200
|
| 254 880
| -
| 340 080
|
|
660
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
| 35 000
| -
| -
|
| 35 000
|
662
| Расчеты с покупателями и заказчиками
|
| -
| 254 880
| 254 880
|
| -
|
Продолжение таблицы 4
1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
662/ав.
| Расчеты с покупателями и заказчиками (аванс)
|
| -
| 170 000
| 170 000
|
| -
|
68
| Расчеты по налогам и сборам
|
| 4 800
| -
| 38 880
|
| 43 680
|
770
| Расчеты с персоналом организации по оплате труда
|
| 47 000
| -
| -
|
| 47 000
|
880
| Уставный капитал
|
| 250 000
| -
| -
|
| 250 000
|
882
| Резервный капитал
|
| 15 000
| -
| -
|
| 15 000
|
883
| Добавочный капитал
|
| 68 400
| -
| -
|
| 68 400
|
884
| Нераспределенная прибыль
|
| 156 000
| -
| -
|
| 156 000
|
90/1
| Выручка от продаж
|
| -
| 254 880
| 254 880
|
| -
|
90/2
| Себестоимость продаж
| -
|
| 157 900
| 157 900
| -
|
|
90/3
| НДС
| -
|
| 38 880
| 38 880
| -
|
|
90/9
| Прибыль/убыток от продаж
|
| -
| 254 880
| 254 880
|
| -
|
Окончание таблицы 4
1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
99
| Прибыли и убытки
|
| -
| -
| 58 100
|
| 58 100
|
Итого:
| 771 200
| 771 200
| 1 596 200
| 1 596 200
| 868 180
| 868 180
|
Таблица 5
Бухгалтерский баланс на конец января 2007 года
ОАО «Заоблачное»
Актив
| Сумма (тыс. руб)
| Пассив
| Сумма (тыс. руб)
|
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства
Итого по I разделу:
|
185
185
| III. Капитал и резервы
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4. Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III:
|
250
68
15
214
547
|
II.Оборотные активы
1. Материалы
2. Запасы, в т.ч.
- затраты в незавершенном производстве
- готовая продукция
3. Денежные средства, в т.ч.
- расчетный счет
Итого по разделу II:
|
130
18
11
7
340
340
488
| IV. Долгосрочные обязательства
| -
|
V. Краткосрочные обязательства
1. Кредиторская задолженность, в т.ч.:
- поставщики и подрядчики
- задолженность перед персоналом организации по оплате труда
- задолженность по налогам и сбора
Итого по разделу V:
|
35
47
44
126
|
Баланс:
| 673
| Баланс:
| 673
|
Бухгалтерская справка-расчет №1 от 31.01.2007
Фактическая себестоимость выпущенной продукции А составила 49 400 рублей, продукции Б – 59 500 рублей; нормативная стоимость продукции А составляет 60 000 рублей, продукции Б – 90 000 рублей. Отклонение между нормативной и фактической себестоимостью продукции А = +11 400 рублей, продукции Б = - 3 500 рублей.
Бухгалтер материальной группы _______________
Заключение
План счетов определяет единство информационной системы каждого предприятия. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Каждый счет имеет название, соответствующее отображенному на нем объекту, и кодовое обозначение.
Итак, анализируя планы счетов зарубежных стран, можно отметить следующие важные аспекты.
1. Четкое выделение в плане счетов 4-х категорий:
- балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные), позволяющие составлять бухгалтерский баланс;
- счета “расходы-выпуск”, предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности;
- счета управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерии, используемые для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности;
- счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями.
2. Определение финансового результата работы предприятия четырьмя разными способами по 4-м категориям счетов: балансовым, расходы-выпуск, управленческим и счетам, объединяющим финансовую и управленческую бухгалтерию.
3. В большинстве национальных планов счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядка, при этом кодирование счетов происходит, как правило, по десятичной системе.
Различия между европейскими странами состоит в том, что большинство из них придерживается низкого уровня стандартизации бухгалтерского учета, чего не скажешь о Франции, для которой характерна высокая методическая проработка нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Не случайно большая часть моей работы посвящена французскому Плану счетов, который имеет более широкое содержание, чем План счетов, принятый в России. В нашем плане счетов, например, не проработаны счета под номером 30-39. Также во французском Плане счетов предусмотрено разделение его на финансовый и управленческий, чего нет в России. Таким образом, изучение и анализ особенностей организации бухгалтерского учета во Франции дает возможность утверждать, что его современное состояние имеет сходные черты с порядком построения учета в России, но находится на более высоком уровне.
Список используемой литературы
1. О бухгалтерском учете : федер. закон РФ от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 дек. 2002 г., 10 янв., 28 мая, 30 июня 2003 г.) [электронный ресурс] // Гарант
2. Бабаева З.Ш Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебное пособие / 3.Ш Бабаева – М.: Феникс, 2007 – 256 с.
3. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебное пособие / Я.В. Соколов [и др.]; под ред. Ф.Ф. Бутынец – М.: Проспект, 2007. – 672 с.
4. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: учеб.пос. / Д. А. Панков. – Минск, Экоперспектива, 1998. – 230 с.
5. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета: учеб.пос. /Н. Н. Хахонова — М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 244 с.
6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб.пос. / В.П. Астахов – Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.
7. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета: учеб.пос. / Т.Н. Малькова – М., Бизнес-Пресса, 2001. – 532 с.
8. Соколов Я.В., Семенова М.В. Бухгалтерский учет во Франции // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 5. — С. 69—77.
9. Мацидовски М. Система регулирования учета и отчетности Германии / Международные стандарты финансовой отчетности [электронный ресурс] // http://www.ippnou.ru.
10. Дымова И.Э. Бухгалтерский учет в Испании // Бухгалтерский учет. — 1999. — № 10. — С. 54—63.
11. Кобищян И.В. Общий план счетов Франции // Международный бухгалтерский учет. — 2004. — №8. — С.41—45.
12. Бернар Парис, Жан-Франсуа де Роббер. Французский план счетов как концептуальная основа финансового анализа / Теория и практика финансового и управленческого учета [электронный ресурс] // http://www.gaap.ru.
13. Наумов М.Ф. Единый стандарт учета отношений между организациями // Финансовый менеджмент. — 2006. — №6. — С. 4 — 14.
14. Бухгалтерская отчетность во Франции / / Бухгалтерский учет [электронный ресурс] // http://www.buhgalter-faq.ru.
15. Волкова О.Н. Бухгалтерский учет в Швеции // Бухгалтерский учет — 2002. — №17 — С. 76-78.
Приложение 1
Классификация счетов в разрезе элементов, составляющих основу
бухгалтерского уравнения
Счета
|
|
Активов
| Предназначены для учета видов имущества, принадлежащего
предприятию и находящегося в его обороте (например, денежные
средства в банке, счета к получению: векселя к получению; торговые товарные запасы, производственные запасы; земля, здания, сооружения; мебель, оборудования)
|
Обязательств
| Отображают разные виды кредиторской задолженности и долговых обязательств предприятия перед другими предприятиями, банками, бюджетом, наемными работниками, органами медицинского и социального страхования (например, счета к уплате, векселя к уплате. Облигации к уплате и т.д.)
|
Капитала
| Характеризуют размер участия владельцев в финансировании имущества (активов) данного предприятия. Количество и состав счетов, относящихся к этой группе. Зависит от формы собственности
|
Доходов
| Отображают сумму доходов, полученных предприятием от продажи готовой продукции, выполняемых работ, предоставленных услуг, а также доходов, полученных от реализации имущества предприятия (зданий) сооружений, земли, оборудования, акций других предприятий, товароматериальных ценностей и т.п.); доходов, полученных в виде дивидендов на инвестиции, вложенные в ценные бумаги (акции, облигации) других предприятий: доходов, полученных в виде процентов за отсрочки платежей: другие виды доходов
|
Расходов
| Отображают расходы ресурсов, в результате которых стало возможным получение в отчетном периоде доходов. Каждое предприятие в силу специфики своей хозяйственной деятельности потребляет разные виды материальных и финансовых ресурсов и поэтому может использован, разные бухгалтерские счета для учета своих расходов
|
Приложение 2
Сравнение классов планов счетов Испании и Франции
План счетов Испании 1990 года
| План счетов Франции 1959 года
| План счетов Франции 1982 года
|
1
| 2
| 3
|
Класс 1. Основное финансирование
| Класс 1 Постоянный капитал
| Класс 1. Счета капиталов
|
Класс 2. Недвижимость
| Класс 2
Недвижимость
| Класс 2. Счета
материальных и
нематериальных
основных средств и
финансовых
вложений
|
Класс З. Товароматериальные
ценности
| Класс З. Товарные
запасы
| Класс З. Счета
запасов и
незавершенного
производства
|
Класс 4. Кредиторы и
дебиторы по
товарным операциям
| Класс 4. Поставщики
и посредники
| Класс 4. Счета
расчетов
|
Класс 5. Финансовые
счета
| Класс 5. Финансовые
счета
| Класс 5. Финансовые
счета
|
Класс 6. Покупки и
расходы
| Класс 6. Расходы
| Класс 6. Счета
расходов по
элементам
|
Класс 7. Продажа и
доходы
| Класс 7. Доходы
| Класс 7. Счета
доходов по видам
|
-
| Класс 8. Результаты
| Класс 8. Специально
сбалансированные
счета
|
-
| Класс 9.
Аналитический учет
себестоимости
| Класс 9. Счета
аналитической
эксплуатации
|
-
| Класс 9.
Аналитический учет
себестоимости
| Класс 9. Счета
аналитической
эксплуатации
|
-
| Класс 0. Специальные
счета
| -
|
| | | |
Приложение 3
Сравнение структуры планов счетов Украины и Франции
Счета
| Франция
| Украина
|
Балансовые
| Классы 1-5
| Классы 1-6
|
Расходы-выпуск
| Классы 6-7
| Классы 7-9
|
Забалансовые
| Класс 8
| Классы 0
|
Управленческой бухгалтерии
| Класс 9
| -
|
Резерв для внутренней потребности предприятия
| Класс 0
| -
|