Методология исчисления и учета совокупного годового дохода
ТОО «Ритам-Павлодар» независимо от формы собственности производят обязательные платежи в бюджет в соответствии с Налоговым Законодательством РК. Учет расчетов с бюджетом ведется на счетах подраздела 63. По назначению счета 63 подраздела – основные (постоянные), расчетные, по структуре – пассивные. Учет расчетов с бюджетом по КПН в ТОО «Ритам-Павлодар» ведут на пассивном счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Эти счета включены в подраздел 63 «Расчеты с бюджетом». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежах в бюджет. По кредиту счетов отражается: - сальдо на начало, сальдо на конец по невыплаченным налогам; - начисление всех налогов, согласно НК РК. По дебету счетов отражается: - погашение налоговых обязательств в сроки, установленные НЗ РК. Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты
Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5. Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды. Чтобы правильно и точно определить сумму КПН, подлежащую оплате в бюджет, необходимо конкретно знать какие виды доходов налогоплательщика относятся к совокупному годовому доходу. Учет доходов в ТОО «Ритам-Павлодар» организуется на счете подраздела 70 "Доходы от основной деятельности", в который входит 701 счет « Доход от основной деятельности». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.
Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по счету 701
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571. В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета доходов от не основной деятельности предназначен подраздел 72 "Доход от не основной деятельности", который включает следующие синтетические счета: 722 "Доход от выбытия основных средств"; 725 "Доходы от курсовой разницы"; 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности". На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, сложными. Счет 722 "Доходы от выбытия основных средств" предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств.
Таблица 2.3 - Выбытие основных средств
Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5, который предназначен для учета операций по кредиту счетов 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Записи в журнал-ордер производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов, то есть составляется на основании листов расшифровок к журналам-ордерам № 2,6,7,9, бухгалтерских справок, выписок банка, отчетов кассира, декларации. Счет 725 "Доход от курсовой разницы" предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.
Таблица 2.4 - Доход от курсовой разницы
Остатка на конец года по счету 725 не должно быть. В графе «Остаток на начало месяца» в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов, с указанием кода соответствующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 «Итого по кредиту», 20 «Итого по дебету» и строки «Итого» предназначены для отражения сумм оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов за месяц. Остаток на конец месяца выводится по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 «Остаток на конец месяца». Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу. Аналитический учет счета 851 «Расходы по КПН» ведется в журнале-ордере № 14 ,где отражаются операции по КТ. Данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы: - «Расчет чистого дохода за отчетный период»; - «Расчет подоходного налога». Таблица заполняется на основе соответствующих первичных документов и учетных регистров (журналы-ордера № 11, №12), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчета чистого дохода и подоходного налога определен СБУ № 3, № 11. При компьютеризации учета аналитические данные по счету 851 «Расходы по КПН» формируются в виде ведомости (машинограмм) аналогично форме журнала-ордера № 14, расчетам чистого дохода за отчетный период и КПН, которые должны обеспечить получение информации и доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных разниц, налогооблагаемого дохода, ставках КПН и текущем КПН к уплате.
Порядок учета вычетов
Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. В ТОО «Ритам-Павлодар» основными видами вычетами являются: - себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг); - расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации и расходы по вознаграждениям. Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг): Расходы периода не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с СБУ №7 себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течении того отчетного периода, в который произошло списание или был понесен убыток. Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен подраздел 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входит синтетический счет. 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", который применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг. К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия. Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 801 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.
Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету себестоимости готовой продукции
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 801 должен быть закрыт. На расходы периода относят затраты в соответствии с СБУ №7, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов и не относят на остатки ТМЗ, их списание производится в том отчетном периоде, в котором они произведены. В состав расходов периода входят: - общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.); - расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу); - расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 "Расходы по реализации готовой продукции". Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг). Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе А ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых счетов. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе видов расходов формируются в соответствующих машинограммах.
Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов учета расходов по реализации услуг в ТОО «Ритам-Павлодар»
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров (работ, услуг) на уменьшение итогового дохода. По результатам приведенных выше записей счет 811 закрывают. Синтетический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется: - в журнале-ордере № 14 по кредиту счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг): - в Главной книге по дебету счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). ТОО «Ритам-Павлодар» за отчетный период провел ряд хозяйственных операций, в связи, с чем возникли общие и административные расходы, которые отражены в бухгалтерии следующей корреспонденцией счетов.
Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету общих и административных расходов за 2005 год тыс.тенге
Аналитический учет общих и административных расходов ведется в разделе Б ведомости № 5 к журналу-ордеру. № 10. Записи о расходах каждого месяца производится в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям расходов, так и по корреспондирующим счетам. В условия компьютеризации учета аналитические данные в разрезе статей расходов формируется в соответствующих машинограммах. Синтетический учет общих и административных расходов ведется: - в журнале - ордере № 14 по кредиту счета 821 "Общие и административные расходы"; - в Главной книге по дебету счета 821 "Общие и административные расходы". Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.
Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по процентам
Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно – распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней В конце года суммы процентов, учтенные на счете 831 «Расходы в виде вознаграждения» списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После чего счет 831 закрывают. Таким образом, чистый доход ТОО «Ритам-Павлодар» формируется за счет дохода от реализации и дохода от неосновной деятельности. В процессе осуществления деятельности предприятие осуществляет различные расходы. По итогам работы за 2005 года предприятие получило следующие результаты, представленные в таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Данные для расчета корпоративного подоходного налога тыс. тенге
Налогооблагаемый доход = 107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08 Подоходный налог к уплате: 7837,08 * 30 % = 2903,9 тыс. тенге На основании приведенных данных составляется следующая корреспонденция счетов.
Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по отражению налогового обязательства
Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями: Таблица 2.11 - Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН
Раздел 85 «Расходы по КПН» включает в себя счет 851 «Расходы по КПН», на котором отражаются операции, связанные с начислением КПН.
Отчетность по КПН
Логическим продолжением учетного процесса в ТОО «Ритам-Павлодар» является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям. Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО «Ритам-Павлодар». Финансовая отчетность ТОО «Ритам-Павлодар» составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих на предприятии движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.
Рисунок 2.2 - Состав финансовой отчетности
Для своевременного составления финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа. Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию ТОО «Ритам-Павлодар» документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее. Процесс формирования финансовой отчетности на предприятии состоит из совокупности учетных процедур от первичной регистрации до момента её представления состоящий из нескольких этапов изображенных на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 - Этапы формирования финансовой отчетности на ТОО «Ритам-Павлодар»
Корпоративный подоходный налог отображается в отчете о доходах и расходах. Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления своей деятельности. По сравнению с ранее действовавшей формой этот образец содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. По первой статье отражается доход от реализации продукции (работ, услуг), который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю. По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные в СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов». Расходы периода включают в себя: общие административные расходы, расходы на выплату процентов, расходы по реализации. Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности. Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). Налоговая отчетность включает в себя следующие документы, а также приложения и дополнительные формы к ним: – налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования; – заявления о регистрации и перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением; – реестры счетов-фактур; – документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу в соответствии с Налоговым Кодексом. Налоговая декларация – это письменное заявление или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом, который должен содержать сведенья об объектах налогообложения, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов. При составлении форм: - на бумажном носителе – формы заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства; - на электронном носителе – формы заполняются в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса. При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки, помарки. В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в декларации, соответствующие приложения к ней не предоставляются. Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком и заверена его печатью. При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера юридического лица. Один раз в квартал - 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15.04., 15.07., 15.10., 15.01.) бухгалтеры должны представлять в налоговый комитет расчет по индивидуальному подоходному налогу (форму 201.00). При составлении данной формы у бухгалтеров возникает множество вопросов и, в результате, допускаются ошибки. В данное время существуют правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00). Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (далее - Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу. Декларация предназначена для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере. Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Декларация (форма 100.00) состоит из нескольких разделов, которые дают полную информацию о доходах и расходах налогоплательщика. Подоходный налог к уплате в ТОО «Ритам-Павлодар» рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством на основании налогооблагаемого дохода, полученного юридическим лицом от предпринимательской деятельности и задекларированного в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» за отчетный 2003 год. Декларация является основным обобщающим отчетом налогового учета, предназначенная для отражения доходов и произведенных вычетов. Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Анализируя нормативный документ «Декларация по корпоративному подоходному налогу» ТОО «Ритам-Павлодар» за 2005 год мы видим, что Совокупный годовой доход (СГД), включающий все доходы предприятия, составил 107526,8 тенге (строка 100.00.021). СГД ТОО «Ритам-Павлодар» складывается из: ¾ доходов от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на сумму 107459,72 тысячи тенге (строка 100.00.001), отраженных в дополнительной форме 100.01; ¾ других доходов в сумме 67,08 тысячи тенге (строка100.00.020), полученных от оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации; дохода от поступления денежных средств по недостаче, раннее списанной в убыток. В процессе производства наряду с доходами ТОО несет и расходы. Фактически произведенные затраты в соответствии с законодательством относят на вычеты. Вычеты производятся согласно документов, подтверждающих расходы, связанных с получением СГД в соответствии с законодательством РК. В ТОО «Ритам-Павлодар» на вычеты отнесены: - расходы по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в размере 81739,92 тысячи тенге (строка 100.00.024), приложение №12 заполнено согласно бухгалтерского баланса на отчетный период; - вознаграждения по полученным кредитам – 39,15 тысячи тенге (строка 100.00.025, приложение №13); - списанная сумма дебиторской задолженности на реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги – 70000 тысячи тенге (строка 100.00.027); - налоги уплаченные в отчетном году – 58000 тенге (строка 100.00.034). На имеющиеся в ТОО основные средства и нематериальные активы начисляются амортизационные отчисления, относящиеся на вычеты из СГД. На вычеты относится сумма амортизационных отчислений по основным средствам, определенная на основании дополнительных форм к приложению №22 в размере 401958 тенге и по нематериальным активам – 122400 тенге. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объектов, признают как текущие расходы в момент их возникновения и относят на вычеты. Вычеты по фактическим расходам на ремонт каждой группы основных средств предприятия производятся вычитанием в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода, что составляет 220372 тенге (приложение №22). Величина стоимостного баланса подгруппы при выбытии всех фиксированных активов – 197099 тенге. Всего вычетов из СГД по ТОО «Ритам-Павлодар» составило 99690,32 тысячи тенге (строка 100.00.037). Одним из объектов обложения КПН является налогооблагаемый доход. Расходы, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Налогооблагаемый доход - 3815455 тенге (107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08 ) (строка 100.00.038). Таким образом, всего исчислено налога в размере 2903,90 тысяч тенге (строка 006, приложение №29). В декларации, бухгалтерских отчетах и балансе, достоверно отражены доходы и вычеты. При проверке полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет установлено, что формы отчетности по видам платежей составлены правильно и своевременно представлены в налоговую инспекцию. Все события хозяйственной деятельности подкреплены записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных, полученных доходов и расходов, правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Учетная документация правильно отражает стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и исчислением налоговых обязательств. Хранятся в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Обязательства перед бюджетом выполняются, платежное состояние стабильно, соблюдаются законности в исчислении и взимании платежей.
АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КПН
Популярное: Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние... Как вы ведете себя при стрессе?: Вы можете самостоятельно управлять стрессом! Каждый из нас имеет право и возможность уменьшить его воздействие на нас... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (263)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |