Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ от 30.12.2008 г. определяет аудиторскую деятельность как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:·   подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;·   проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете иотчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятияза проверяемый период;·   контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологическойоценки активов, обязательств и собственного капитала;·   выявление резервов лучшего использования собственных основных иоборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:·   все ли активы и пассивы отражены в отчете;·   все ли документы используются в отчете и насколько фактическаяметодика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучаетследующие вопросы:1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целомвсем требованиям, предъявляемым к ней);2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетностьуказанных там сумм);3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, вчастности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно считаны);5. классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до датысоставления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным,приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность иправильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).Задача аудитора состоит:·   в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров,качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;·   в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранениюнедостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;·   в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих вданный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемойорганизации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

 

Принципы аудита.

Основные принципы аудита можно разделить на 2 группы:

1)Основные принципы, регулирующие аудит (этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и клиента);

2)Основные принципы проведения аудита (правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки).

Принципы, регулирующие аудит определены в стандарте аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Данный стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которого он является, а также следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Принципы проведения аудита:

1. Определение объема аудита. Согласно стандарту №1 термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита.

2. Планирование аудита. В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита проводится по предварительному знакомству с организацией, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. В ходе планирования аудитору необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить следует ли привлекать к работе других аудиторов или экспертов.

3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля – оценивается эффективность ведения бухгалтерского учета и контроля.

4. Аудиторские доказательства – данные или информация, собранные аудитором. Согласно стандарту №5 «Аудиторские доказательства» в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и являются достоверными.

5. Аудиторская документация – рабочие документы и материалы аудитора. Федеральный стандарт №2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы.

6. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный в соответствии со стандартом №6 «Аудиторское заключение по БФО» и содержащий выраженное мнение о достоверности БФО организации и порядка ведения бухгалтерского учета по законодательству РФ.

 

 5. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности. В настоящее время система нормативного регулирования аудита находится в стадии становления и формируется пятиуровневой системой нормативного регулирования аудита.

1-й уровень: Федеральные законы, кодексы, указы (устанавливает Федеральное Собрание, Правительство, Гос. Дума, Президент)

2-й уровень: Постановления, приказы Президента РФ, Правительства РФ, МинФина и Департамента организации аудиторской деятельности.

3-й уровень: федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности (Правительство РФ. МинФин, Департамент организации аудиторской деятельности).

4-й уровень: внутренние стандарты – издаются аудиторскими объединениями (по отраслям). Они не могут быть ниже требований федеральным стандартам и не могут им противоречить.

5-й уровень: внутрифирменные стандарты – разрабатываются аудиторскими организациями (индивидуальным аудитором). Они содержат сведения по применению стандарта об аудиторской деятельности, не противоречат ни внутренним, ни федеральным стандартам. Внутрифирменные стандарты можно условно разделить на:

- стандарты в области этики поведения аудитора;

- стандарты по внутрифирменному документообороту;

- стандарты в области методологии проведения проверок;

- по направлению.

 

 

 6. Обязательный аудит.

Критерии предприятий, подлежащих обязательной аудиторской проверки:

1. организационно – правовая форма экономического субъекта; ОАО;

2. вид деятельности экономического субъекта: банки и кредитные учреждения; страховые организации; общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; благотворительные и иные фонды, источниками которых являются добровольные отчисления граждан или юридических лиц; внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются обязательные отчисления юр. и физ. лиц;

3. финансовые показатели деятельности экономического субъекта:

- если объем выручки от реализации продукции за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей;

- если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

 7. Виды сопутствующих аудиту услуг.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

1. совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки:

- постановка бухгалтерского учета;

- контроль за ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности;

- контроль за исчислением и уплатой налогов;

- анализ финансово – хозяйственной деятельности;

- оценка экономических и инвестиционных проектов;

- представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами (проведение семинаров, обучение и повышение квалификации сотрудников, разработка рекомендаций, компьютеризация бухгалтерского учета, консультирование по вопросам бух., налогового учета и финансов, тестирование и подбор кадров).

2. несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки:

- ведение бухгалтерского учета;

- восстановление бух. учета;

- составление налоговых деклараций;

- составление бух. отчетности.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяют сопутствующие аудиту услуги на:

1. услуги действия (услуги по созданию документов, тестирование бух. персонала, контроль и ведение учета и составление отчетности, начисление и уплата налогов);

2. услуги контроля (услуги по проверке документации на предмет соответствия законодательным и нормативным актам);

3. информационные услуги (услуги по оказанию устных и письменных консультаций, проведение семинаров, издание каких – либо методических рекомендаций).