Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный федеральный налог, взимаемый в соответствии с гл. 21 НК РФ. Он включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и представляет собой надбавку к их цене. У НДС как и у других налогов есть свои элементы. Первый элемент - субъекты, то есть налогоплательщики (ст. 143 НК РФ): -организации (в том числе некоммерческие); -индивидуальные предприниматели. Второй элемент - объекты налогообложения (ст. 146 НК РФ): § Реализация товаров и имущественных прав, а также выполнение работ (услуг). § Ввоз товаров на территорию нашей страны. § Передача на территории нашей страны товаров, которые нужны для собственных нужд налогоплательщика, и расходы на содержание которых не учитываются при налогообложении прибыли. § Строительно-монтажные работы для собственного потребления. Местом реализации может быть как территория нашей страны, так и нет. Для его определения необходимо руководствоваться положениями ст. 147 и ст. 148 НК РФ. Также НДС необходимо начислить со стоимости импорта. Третий элемент - льготы по НДС В системе налогообложения НДС различают следующие виды налоговых льгот: 1. Освобождение от налогообложения определенных операций, список которых приведен в ст. 149 НК РФ. 2. Налогообложение по пониженной (льготной) ставке в 10% применяется в отношении товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ. 3. Возможность применения ставки НДС в 0% («нулевой ставки») при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта. 4. Возможность получения права на освобождения от уплаты НДС, которое может использовать как фирма, так и индивидуальный предприниматель. Фирма (индивидуальный предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если: § сумма выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 2 000000 руб. (без НДС); § деятельность связана с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.; § является организацией - участницей проекта «Инновационный центр «Сколково». НДС не уплачивается при операциях, которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, на упрощенную систему (УСН), на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или применяющие патентную систему налогообложения (ПСН). Четвертый элемент - налоговая база (ст. 153 НК РФ). При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных сторонами сделки в соответствии с договором купли-продажи с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эти цены НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых разными ставками (18, 10, 0%). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке. Пятый элемент - налоговые ставки(ст. 164 НК РФ), представлены в таблице 2.1 Таблица 2.1 – Ставки налога на добавленную стоимость
Использование нулевой ставки не является освобождением от НДС, поэтому налогоплательщик не лишается права на вычеты НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%. Ставку 0% при реализации товаров (работ, услуг) можно применить, если представить в налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ. Подтверждающие документы необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). Шестой элемент - налоговый период. Для НДС это квартал. Седьмой элемент - порядок исчисления и уплаты НДС и представления отчетности по налогу(ст. 166, 174, 176 НК РФ). Для того, чтобы рассчитать НДС к уплате в бюджет, необходимо выполнить следующие действия. Шаг 1. Определяем НДС к начислению. НДС к начислению (НДС (Н)) определяется, исходя из стоимости товаров, проданных компанией за период. Расчет происходит следующим образом: НДС (Н) = ЦТ х СТ (2.1), где ЦТ - это цена товара, СТ - ставка налога. Шаг 2. Определяем НДС к вычету. НДС к вычету (НДС (В)) - это сумма налога, уплаченная компанией при покупке товаров. Вычетам подлежат суммы НДС, которые: § предъявили поставщики (исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг); § уплачены при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; § уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ). Основные условия, при которых входной НДС, уплаченный поставщику товаров (работ, услуг), можно принять к вычету, приведены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Их всего четыре, но выполняться они должны одновременно: 1) НДС предъявлен поставщиком, то есть сумма налога выделена в полученных от поставщика документах отдельной строкой; 2) имущество (работы, услуги) приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС, или товары приобретены для перепродажи; 3) имеется полученный от поставщика счет-фактура или универсальный передаточный документ, оформленный в соответствии с законодательством; 4) приобретенное имущество (результаты работ, услуг) принято на учет. С 2015 года вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). Пример 1. Нефтеперерабатывающий завод 5 марта 2015 года приобрел оборудование. Стоимость оборудования составляет 590000 руб., в том числе НДС — 90000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, предприятие вправе отразить вычет в декларации по НДС в размере 90000 руб. в любом из следующих периодов: во II, III или IV квартале 2015 года; в любом квартале 2016 или 2017 года. Шаг 3. Определяем сумму НДС к уплате в бюджет. НДС к уплате (НДС (У)) определяется по формуле 2.2: НДС (У) = НДС(Н) - НДС(В) (2.2) Если результат этого действия отрицательный, то бюджет должен предприятию, и эту сумму можно использовать в будущем для уменьшения размера налога. При необходимости следует определить сумму НДС, которую нужно восстановить к уплате. Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ. Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур. Счет-фактура - налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товара (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплатить НДС в бюджет. Данный документ является основанием для вычета «входного» НДС у покупателя. С 1 января 2015 года для налогоплательщиков НДС исключена обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 4 ст. 1 Закона N 81-ФЗ). Журналы учета счетов-фактур должны вести только посредники, не являющиеся плательщиками НДС, но выставляющие или получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договорам поручения, комиссии или агентирования (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. С 2014 года плательщики НДС обязаны подавать только электронную декларацию. С 2015 года в декларацию по НДС включаются сведения о счетах-фактурах, а срок ее сдачи определен до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Пример 2. ПАО «ЭНЕРГО» в 20ХХ г. на территории Российской Федерации осуществляла облагаемые НДС виды деятельности. Ниже приведены данные бухгалтерского учета за налоговый период: § Стоимость оказанных услуг, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, составила 680000 руб. (без НДС). В предыдущем налоговом периоде под данную отгрузку был получен от покупателя аванс 30% от суммы договора, НДС с аванса в размере 36720 руб. перечислен в бюджет. § Организацией оприходовано сырье для облагаемой деятельности на сумму 59000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). § Перечислен аванс поставщику в соответствии с договором на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), счет- фактура от поставщика получен. § Организацией приняты на учет основные средства, оплаченные на 50%, первоначальной стоимостью 80 000 руб., кроме того, НДС - 14 400 руб. § Организацией получены акты подрядчиков за выполненные работы по ремонту производственного оборудования на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). § Получен аванс от покупателей под предстоящую поставку услуг в сумме 141 600 руб. Все счета-фактуры по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) оформлены в соответствии с установленным порядком. Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Решение: 1. Определим объект налогообложения и налоговую базу по НДС. Начисляем НДС на стоимость оказанных услуг: 680000 х 18% = 122400 (руб.). Счет-фактура должен быть предъявлен покупателям не позднее 5 дней после реализации. От покупателей получен аванс 141600 руб., НДС рассчитываем по расчетной ставке: 141 600 х 18/ 118 = 21 600 (руб.) (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, НДС, начисленный с налоговой базы, составит: 122400 + 21 600= 144 000 (руб.). 2. Определим суммы налогового вычета (входящий НДС) по операциям, облагаемым НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ): § по оприходованному сырью НДС к вычету — 9000 руб.; § с перечисленного аванса НДС принимается к вычету в сумме 36 000 руб.; § оплата товарно-материальных ценностей, работ (услуг) не является условием применения налогового вычета по НДС, значит, при принятии на учет основных средств НДС можно принять к вычету в сумме 14400 руб.; § налоговый вычет применяется и в отношении НДС, содержащегося в счетах-фактурах, полученных от подрядчиков, — 45 000 руб. § в предыдущем налоговом периоде с аванса, полученного от покупателей, НДС в размере 36720 руб. был начислен и перечислен в бюджет; в данном периоде уплаченный НДС может быть принят к вычету. Всего сумма налогового вычета составит: 9000 + 36 000 + 14 400 + 45 000 + 36 720 = 141 120 (руб.). 3. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет: 144000 - 141120 = 2880 (руб.).
Популярное: Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация... Как распознать напряжение: Говоря о мышечном напряжении, мы в первую очередь имеем в виду мускулы, прикрепленные к костям ... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (1263)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |