На прибыль организаций
Налог на прибыль организаций – федеральный прямой налог, действующий на территории РФ на основания главы 25 НК РФ. Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации с учетом следующих особенностей. Из всех российских организаций не являются плательщиками налога: - организации субъекты малого предпринимательства, перешед-шие на упрощенную систему налогообложения; - организации плательщики ЕНВД в части доходов от деятель-ности, по которой организация переведена на уплату ЕНВД; - организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в части указанных доходов; - организации (за исключением сельскохозяйственных предпри-ятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ) в части прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Из всех иностранных организаций являются плательщиками налога организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Что касается понятия прибыли, то оно в Глава 25 НК РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15 % и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком. Таблица 3 Субъект и объект налога на прибыль организаций
Также по ставке 15 % подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход. Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигацион-ного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагаются по Объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связан с такими понятиями, как доходы и расходы. Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24 %, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом По правилам при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24 %, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций. Налоговая база отчетного (налогового) периода, налог по которой исчисляется по ставке 24 %, состоит из десяти налоговых баз. Соответственно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24 % прибыли, целесообразносразу группировать следующим образом (рис. 3). В отношении расходов в первую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом: - под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; - под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать следующим образом (рис. 4). При этом при выборе группы следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией (относиться к соответствующей группе). Соответственно, одну группу могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.
Рис. 3. Группировка доходов
Рис. 4. Группировка расходов Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в группы «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям», на прямые и косвенные. Деление расходов на прямые и косвенные производится только при методе начисления (рис. 5).
Рис. 5. Порядок определения метода начисления или кассового метода
Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетомустановленных гл. 25 НК РФ ограничений: - в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения; - в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов; - в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения. Необходимо также определять, является ли расход ограничиваемым (рис. 6).
Рис. 6. Группировка расходов Глава 25 НК РФ устанавливает двавозможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. По сути указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине. Так, при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Рассмотрим, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода учета и существуют ли какие-либо ограничения в этой связи. Изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода. При этом нужно помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следовательно, вопрос выбора метода учета налогопла-тельщик может решать ежегодно до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия. Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие неучета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов. Метод начисления Доходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При признании доходов, полученных по договору, заключенному на срок менее одного отчетного периода либо заключенному на срок более одного отчетного (налогового) периода, но предусматривающему равномерное распределение доходов, налогоплательщику следует руководствоваться условиями таких договоров. При признании доходов, полученных по договору, заключенному на срок более одного отчетного (налогового) периода, но не предусматривающему равномерное распределение доходов или не позволяющему четко установить связь между доходами и расходами, налогоплательщик должен распределить их самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов. В таких случаях при исчислении налоговой базы отчетного (налогового) периода доход учитывается в сумме, приходящейся на соответствующий отчетный (налоговый) период. Датой получения доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) на возмездной основе. Днем отгрузки, в свою очередь, считается дата реализации, то есть: - перехода права собственности на товары; - перехода результатов выполненных работ; - оказания услуг; - перехода имущественных прав. В зависимости от даты получения доходы при методе начисления признаются следующим образом (таблицы 4 и 5). При определении доходов для целей налогообложения налогоплательщики обязаны пересчитывать выраженные в иностранной валюте доходы, имущество, обязательства и требования в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ, на дату признания соответствующего дохода. Таблица 4 Порядок признания доходов от реализации в зависимости от даты получения
Таблица 5 Порядок признания внереализационных доходов в зависимости от даты получения
Таким образом, алгоритм учета доходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления, может быть следующим. 1. Определить группу, к которой должен быть отнесен доход (рис. 3). 2. Определить сумму, в которой должен учитываться доход, и дату его получения. Для этого можно применить следующую схему (рис. 7).
нет да
нет да
Рис. 7. Порядок определения даты получения дохода
3. В порядке, предусмотренном п. 2, отразить сумму дохода в соответствующем регистре налогового учета. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При признании расходов по договорам с конкретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоваться условиями таких договоров и принципом равномерного формирования доходов и расходов, если такие договоры заключены на срок более одного отчетного (налогового) периода. При признании расходов по договорам, предусматривающим получение дохода в течение более одного отчетного (налогового) периода, но не устанавливающим поэтапную сдачу товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен распределить их самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов. Примером такой ситуации может служить договор возмездного оказания услуг, по условиям которого исполнитель в течение года оказывает заказчику услуги с представлением соответствующего отчета по окончании срока действия договора, а заказчик ежемесячно выплачивает исполнителю фиксированную денежную сумму. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В зависимости от даты осуществления расходы при методе начисления признаются следующим образом (табл. 6).
Таблица 6 Порядок признания расходов в зависимости от даты осуществления
При определении расходов для целей налогообложения налогоплательщики обязаны пересчитывать выраженные в иностранной валюте расходы, имущество, обязательства и требования в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ, на дату признания соответствующего расхода. Таким образом, алгоритм учета расходов налогоплатель-щиком, применяющим метод начисления,может быть следующим. 1. Определение группы, к которой должен быть отнесен расход (рис. 4). 2. Определение, является ли расход ограничиваемым или учитывается для целей налогообложения в полном объеме (рис. 6). 3. Определение суммы расхода, датыего отнесения на уменьшение соответствующих доходов, а также порядка учетав зависимости от того, является ли данный расход прямым или косвенным (рис. 8). 4. Отражение суммы расхода в соответствующем регистре налогового учета в порядке, предусмотренном п. 3. Прямые расходы текущего месяца на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собственного производства должны учитываться при формировании налоговой базы текущего месяца в особом порядке. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Рис. 8. Порядок определения суммы расходов Поэтому налогоплательщикам для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период необходимо произвести распределение прямых расходов текущего месяца по соответствующим показателям (незавершенное производство; готовая продукция на складе; отгруженная, но не реализованная в отчетном (налоговом) периоде продукция). Под незавершенным производством (НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Состав НЗП можно представить следующим образом (рис. 9).
Рис. 9. Состав незавершенного производства
Прежде всего надо определить величину прямых расходов текущего месяца, подлежащую распределению. Она представляет собой сумму фактически осуществленных в текущем месяце расходов на оплату труда работников основного, вспомогательного производства и соответствующую ей сумму единого социального налога, сумму начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг), и сумму материальных расходов, указанных как прямые. Причем надо обратить внимание, что в составе материальных расходов должны быть также учтены суммы прямых расходов в остатках НЗП на начало месяца (рис. 10).
*Порядок расчета зависит от вида деятельности организации. **Отсутствуют у организаций, которые занимаются производством работ и оказанием услуг. Рис. 10. Порядок учета прямых расходов, уменьшающих доходы текущего месяца Прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации продукции текущего месяца, являются прямыми расходами, относящимися к реализованной в текущем месяце продукции (работам, услугам). Основная задача при распределении прямых расходов текущего месяца - определить сумму прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение данного месяца продукцию. Для этого необходимо рассчитать сумму прямых расходов в остатках НЗП на конец текущего месяца. Порядок распределениясуммы прямых расходов текущего месяца на остатки НЗП текущего месяца зависит от вида деятельности организации. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то при распределении прямых расходов по каждому виду деятельности должен применяться соответствующий метод (табл. 7).
Таблица 7 Распределение прямых расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) текущего месяца на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности организации
Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток не реализованнойна конец месяца готовой продукции на складе, по состоянию на конец месяца можно рассчитать по следующей формуле:
Достаточно четко описан в ст. 319 НК РФ метод распределения прямых расходов текущего месяца на остатки НЗП организациями, вид деятельности которых связан с обработкой и переработкой сырья, так же как и организациями, выполняющими работы (оказывающими услуги), Организации, которые занимаются прочими видами деятельности, при распределении прямых расходов текущего месяца на остатки незавершенного производства должны основываться на методе плановой (нормативной, сметной) себестоимости. Одним из вариантов данного метода является использование технически обоснованных расчетных величин затрат рабочего времени, материальных ресурсов на единицу продукции и т. д. Организациям следует разработать нормы производственных затрат, которые должны соответствовать техническому и технологическому уровню организации производства. На единицу готовой продукции составляется смета или калькуляция себестоимости. В зависимости от технологических особенностей производственного цикла незавершенная продукция может быть классифицирована по стадиям готовности изделия, на каждую из которых можно рассчитать плановую сумму прямых расходов на единицу незавершенной продукции. Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП, будет представлять собой следующую сумму:
…..
По окончании месяца степень готовности изделий в остатках НЗП можно выявить на основании данных производственного учета или результатов инвентаризации незавершенного производства. На готовые изделия также должна составляться сводная калькуляция (смета затрат). Соответственно, плановая (нормативная, сметная) себестоимость готовых изделий, выпущенных в текущем месяце, определяется как произведение количества готовых изделий на плановую (нормативную, сметную) себестоимость единицы готового изделия. По итогам отчетного (налогового) периода прямые расходы, уменьшающие доходы отчетного (налогового) периода, определяются как сумма прямых расходов, уменьшающих доходы каждого месяца отчетного (налогового) периода. Прямые расходы текущего месяца на реализацию покупных товаров должны учитываться при формировании налоговой базы текущего месяца в особом порядке, так уменьшат доходы текущего месяца от реализованных товаров. К прямым расходам относятся только транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Сумма прямых расходов, уменьшающих доходы текущего месяца, определяется по следующей формуле:
Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе на конец месяца, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1) определяются суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца, и прямых расходов, осуществленных в текущем месяце; 2) определяются стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца; 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2); 4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента (п. 3) на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Популярное: Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (578)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |