Финансовый результат от прочих видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации.
Доходы и расходы, связанные с прочими видами деятельности организации признаются в учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Документальное отражение финансовый результат от прочих видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов. Расчет ведут на основании информации о величине прочих доходов и расходов организации.
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично назначению счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов.
К этому счету открываются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражение прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведут в течение года накопительно. А именно, на субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года записи делают только по кредиту, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» - только по дебету. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием финансового результата от прочих видов деятельности, приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием финансового результата от прочих видов деятельности
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.
Отражена задолженность других организаций, связанная с участием в их уставных капиталах (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
91-1
2.
Отражена задолженность других организаций, связанная с получением прибыли, полученной организацией в результате совместной деятельности
91-1
3.
Отражена задолженность покупателя за проданные основные средства и иные активы, отличные от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
91-1
4.
Начислены проценты за предоставление в пользование денежных средств другим организациям
91-1
5.
Получены на расчетный счет проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке
91-1
6.
Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков
76-2
91-1
7.
Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам или отпущены со склада и израсходованы безвозмездно полученные материально-производственные запасы
98-2
91-1
8.
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (заниженная выручка от продажи товаров, завышенная амортизация по объекту основных средств др.)
62,02
91-1
9.
Отражены суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
60, 76-4
91-1
10.
Отражены положительные курсовые разницы по операциям с финансовыми вложениями. по денежным средствам в валюте, по обязательствам в валюте
58, 50, 52, 60, 62
91-1
11.
Отражена сумма дооценки активов на основании результатов переоценки
01,04
91-1
12.
Приняты на учет неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации
01,10
91-1
13.
Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду
91-2
14.
Отражены расходы на ремонт основных средств, переданных в аренду
91-2
10, 70, 69, 23, 60
15.
Отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
91-2
16.
Списывается остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств
91-2
01-2
17.
Списывается остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов
91-2
18.
Списывается фактическая себестоимость проданных материалов
91-2
19.
Списываются расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.)
91-2
23, 60, 70, 69
20.
Начислены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
91-2
66, 67
21.
Перечислено с расчетного счета за услуги, оказываемые кредитными организациями
91-2
22.
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам
91-2
23.
Произведены отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений
91-2
24.
Произведены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей
91-2
25.
Начислены подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение убытков, причиненных организацией своим контрагентам
91-2
60,62, 76
26.
Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (завышена выручка от продажи товаров, не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию)
91-2
62, 02
27.
Списываются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию
91-2
62, 76
28.
Отражены отрицательные курсовые разницы по операциям с финансовыми вложениями. по денежным средствам в валюте, по обязательствам в валюте
91-2
58,50, 52,60, 62
29.
Перечислены с расчетного счет средства в , связи с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
91-2
30.
Списывается недостача ценностей, выявленная в процессе инвентаризации, по которой не установлены конкретные виновники или судом отказано во взыскании с них
91-2
31.
Отражен финансовый результат (прибыль) от прочей деятельности
91-9
32.
Отражен финансовый результат (убыток) от прочей деятельности